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个人理财中的所得税纳税筹划

发布时间:2018-10-15 17:46
Abstract:Personal finance is defined according to the personal preference of risk, using the principle of economics, to achieve asset value maximization of the property management activities. Personal finance is a kind of dynamic property management activities, specifically for the proper management of financial resources, increase revenue, reduce costs, to achieve added value, is a personal financial situation is kept in an optimal state, improve the quality of life. Personal financial planning for the realization of the overall financial goals, the need to coordinate a variety of programming, including not only the accumulation of personal wealth, management and control more risk, in the pursuit of profit at the same time, the factors of life planning, quality of life also should be taken into account, otherwise there would be no point in personal financial planning. Financial management is an overall planning, personal income tax planning is one of them.
The so-called tax planning, is subject to the individual income tax of our country, reasonable arrangements for planning to reduce taxes, to realize the maximization of personal income. With the rapid development of China's socialist market economy rapid development and growth, personal income tax, tax planning is paid more and more attention, has become a non negligible factors in personal financial planning. This article from the personal income tax planning as the breakthrough point, analysis of the characteristics of the present situation and problems of personal finance, personal finance of our country, from the perspective of tax planning ideas for personal financial planning advice.
Personal income tax planning as a breakthrough point, integrated a number of considerations: the individual income tax of our country is growing rapidly, at present has become the four largest taxes the tax revenue of our country from many western countries, the first big tax status, there are many gaps; personal income tax to the largest, most complex and considerations, and the people life; the individual income tax is the most typical tax, from the accounting perspective, has the typical significance.
 
Key words: personal finance personal income tax planning
个人理财中的所得税纳税筹划
一、 导论
(一)选题背景与意义
 1.选题背景
   个人所得税始于1799年的英国,广泛流传到各国,在各国财政收入中占据着举足轻重的作用,是很多西方国家的第一大税种。相比较国外而言,我国税收筹划理论起步较晚,虽然发展迅速当并未形成一套完整的体系,具体实践中往往就案例论案例,这就导致了几个问题:一是定义内涵不清,例如“税收筹划”和“税务筹划”等;另一方面是概念的相互的关系有待梳理。
具体到我国国情,随着社会主义市场经济的发展壮大,国民个人收入也水涨船高,成为我国增长最快的税种之一,目前已经成为我国第四大税种。随着纳税筹划理论的引进,以及国民理财意识的提高,如何合理降低纳税,提高收入水平的需求愈加强烈。
 
2.选题意义
 
    我国经济的发展伴随着个人收入的提高和收入形式的多样化,税收成为国家收入的重要来源,如何通过合理减税提高个人收入也成为了国民强烈需求。    
    纳税筹划增强纳税意识。个人所得税随着相关法规的修改增进愈加复杂,提高纳税筹划意识客观上要求个人提高纳税意识。个人通过合法的方式减少缴纳税款,客观上实现了对最新财政政策、税收法规的学习,同时对税法规则的钻研便于个人提高税法意识,拒绝涉税违法行为,避免经济犯罪。
    纳税筹划有利于降低企业纳税成为,提高企业核心竞争力。利用纳税筹划合理减少纳税,不仅降低了企业的生产成本,而且提高了企业财务工作人员的实践水平。
    纳税筹划有利于提高个人的生产积极性。虽然我国的个人所得税有企业代扣,可规划空间不大,但合理减少的税费收入切实留到个人手中。人是生产力中的决定性因素,从员工角度,增加个人实际可支配收入,会产生激励作用,提高员工的生产积极性,对公司降低生产陈本提高生产小路起到积极作用。
(二)国内外研究现状
1.国外研究现状
    最早个人所得税的纳税筹划起源于十九世纪中叶的意大利。意大利资本主义萌芽的发展壮大,市场竞争加剧,人们渴望减少各项成本支出,纳税支出就是其中的一项。为了达到此目的,同时规避偷税漏税的违法风险,资本家开始积极寻求新的途径,个人理财的纳税筹划顺势而生。这一时期的纳税侧重于具体案例分析,普适的理论体系尚不完善。同一时期,英国议员关于“税务局长诉漫斯特大公”的声明“个人可以依法筹划减少纳税而不承担法律责任”,首次从法律上肯定了纳税筹划。
    1959年欧洲税收联合会成立,宣称“税务专家可以提供税务咨询的服务”,标志着现代化纳税筹划的研究真正开始。这一时期个人纳税筹划服务项目蓬勃发展,个人理财和经济业务成为了研究的重点。
    随着经济的发展,个人所得税的纳税筹划日臻完善,涉及的种类也愈加复杂。此时的纳税筹划也逐步细化,专门针对固定税种、固定团体的服务也愈加完善。与此同时,政府的税收政策相应的完善。
2.国内研究现状
    中国自古就有赋税,只是不同朝代赋税比例有所差别。新中国成立之初由于经济制度的转型和经济发展水平低,几乎不存在纳税问题。九四年的《税收筹划》,标志着我国纳税筹划自主研究的开始。
    随后随着社会主义市场经济的发展,纳税筹划类专著雨后春笋般出现,大致呈现一下三个特点:一是纳税筹划名词界定范围逐渐清晰;二是纳税筹划范围逐渐扩大;三是纳税筹划相对企业筹划,个人所得税纳税筹划研究相对较少。
 
(三)本文主要研究方法
    本文理论研究角度以规范研究为主,适当角度引用经典和数字举例相结合,具体个人所得税纳税筹划分析中,引用经典示例辅助说明。
二、 个人理财概述
    个人理财是对个人财产的动态管理过程,不仅包括具体货币,还包含固定资产、无形资产和金融资本等。财产的概念最早见于《国语》一书,“财以备器,乐以殖财”,可见人们对财产的重视程度。根据马克思的观点,“货币是财富的一般无知代表”,可见财富范围之广同时在很多国家,对基础设施的享有权,如公共医疗卫生的使用权也包含在。
(一)个人理财定义
   关于个人理财,到目前为止还没有一个明确的定义。综合国内外学者的研究成果,个人理财指根据金融学知识,建立合理财务计划,通过投资活动实现减少亏损、保值或增值的目的。根据个人理财的定义,个人理财包括以下几个要素:财务目标、目标实现次序、所需花费、净资产、支出、储蓄、透支、投资、保险这是个方面的内容。
 
(二)个人理财的目的
   个人理财的目的在于合理经营财产,在实现保值的基础上尽力实现增值,使个人财务保持在最佳状态,达到个人收益的最大化。人是社会的最小单位,人与人的组合成为社会的有机部分,因此个人理财问题也是社会问题。引导个人合理理财,营造适宜的投资环境和投资氛围,是政府不可推卸的责任。
从个人理财的性质来讲,理财的目的大致可以分为以下三个方面:一是防范风险。从投资学角度,我国居民大都属于风险厌恶型,这也是理财的最原始动机,及资产的保值。二是获得收益,在资产不亏损的前提下,为了是资产增值速度抵消物价上涨的速度,投资获得收益是最好的选择,因此必须采取合理的手段,实现有限资产的无线增值。三是个人消费。现有条件下,国人养儿防老的观念逐渐往储蓄养老转变,这就要求个人在退休前深刻分析个人的收入情况,制定切可实行的计划,采取合法合理的方式经营财产,为退休后的储蓄提供保障。另外,应用于教育后代、固定消费品的消费也涉及到个人理财。
(三)我国个人理财的特点
    建国后很长时期由于经济水平过低,个人理财发展缓慢这里不做赘述。改革开放以来,经济发展持续高速,个人收入随之水涨船高,如何经营所有财富,成为先富起来一批人的难题。中国加入WTO以来,个人投资极大地获得了发展,不仅投资种类繁多,投资环境也愈发的成熟。具体来讲,我国个人理财以下特色:
    第一,个人收入持续高速增长。随着社会主义市场经济成熟和壮大,中国经济持续高速发展,个人收入水平同步提高,越来越灵活的经济制度也为个人收入的增长提供了便利。另一方面,随着个人医疗、社会保险等社会公共服务的进一步完善,个人收入用于这些方面的支出减少,加上国民长期以来的节俭传统和储蓄习惯,个人可支配财富节节攀升。
   第二,投资环境的改善和人们投资的理性。中国特色社会主义经济制度的建立,金融改革的进一步深入,银行、证券和保险业务的充分发展,都为我国个人理财的发展提供了适宜的环境。个人财富的增加、投资渠道的拓宽,带来的是个人投资观念的成熟。随着投资意识的增强,国民从过去的节俭和储蓄,转变为合理的投资保值增值,投身股票、证券或基金的怀抱。
第三,储蓄利率的下降和投资机会的增多。随着浮动利率的实行,央行相继下调了存款利率,多次的降息逐步冲淡了国民储蓄的习惯,逐渐将保值增值的目标转向其他渠道。中国加入WTO后国际金融机构的进入,增加了投资机会。国内金融机构与国际的接轨,带来的是国外相对成熟的金融服务经验和风险防范意识。二者共同作用进一步推进了国民理财习惯的养成。  
(四)个人理财的常见方法
1.保险 
我国经济的发展,财政收入的提高。促进了养老、医疗、教育等公共服务领域的完善,这个过程中保险的作用愈加凸显。个人所得税中,关于保险赔款在纳税钱扣除的规定,使得保险成为保障和避税的双重保障。
2.教育储蓄
    长久以来我国居民储蓄的思想根深蒂固,尽管投资股市、债权和基金的队伍日益庞大,但我国用于储蓄的比例依然高居全球第一。尽管储蓄与其他理财方式相比安全稳定,但收益低不方便的短板也很明显。在这两者之间,免税的教育储蓄可以称作符合我国国民习惯巧妙避税的不二选择。
3.国债
   国债在众多的投资渠道中,凭借着收益稳定、风险小和免息的优势脱颖而出。在储蓄和其他理财渠道之间,国债的收益率普遍高于3%,高出储蓄收益的一倍,且免去了利息税,同时国家信誉的担保有着其他方式没有的稳定性。
4.其他方式
    除去上述其他方式,还存在着其他特定方式的理财方法,个人捐赠既能免税又能实现善举;将高额的个人收入化整为零可以合法的节税;以企业的定期存款名义存钱,免去了20%利息税;股票和基金的现金分红者免交个人所得税等。
 
三、个人所得税概述
     税收是国家为了实现运转的需要,通过国家强制了,按照法律法规对符合条件的人征收的货币或实物。个人所得说,以个人一定时期内满足征税条件,依法征收的税种。依法纳税是每个公民应尽的义务,同时合理避税也是法律赋予个人的权利。(一)个人所得税的相关概念
   个人所得税的纳税人,指收入来源于中国的居民和非居民。根据居民和非居民的标准,不同义务纳税人承担着不同的义务。居民义务纳税人负有无限纳税义务,无论收入来源于国内或者国外。非居民承担有限纳税义务,即来源于中国的收入需缴纳个人所得税。
(二)个人所得税现状
1.个人所得税发展历程
年份
法规
主要内容
1980年
《个人所得税法》
个人所得税制度正式建立
1986年
《个人收入调节暂行条例》
个人收入统一征收个人收入调节税
1993年
<关于修改《个人所得税》的决定>
收入来源于中国的居民、非居民均纳税
1999年
<关于修改《个人所得税》的决定>
开征了个人储蓄存款利息所得税
2002年
国务院
中央与地方按比例分享个人所得税
2003年
《收入分配状况及财税调节政策》
适度提高个人所得税起征点
2003年
商务部
提高个人收入所得税免征额
2005年
广东财政
对个税免征额提高进行调研
2005年
《个人所得税法修正案(草案)》
提高个人所得税
2005年
全国人大常委会
通过修改个人所得税法
2007年
全国人民代表大会
对个人所得税法进行了第四次修正
2007年
全国人大常委会
个人所得税免征额上调至2000
2008年
国家税务总局
免征收储蓄存款利息所得个人所得税
2010年
国家税务总局
个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税
2011 年
国家税务总局
个人所得税起征点上调至3500
2013年
国务院
制定了深化收入分配制度改革若干意见
 
 
 
 
 
2.我国个人所得税的特征
   自1980年征收个人所得税以来,尤其是实行新税收制度以后,我国个人所得税增长迅猛,目前已经成为我国第四大税种,且增长速度依旧。税收的收入再分配职能和调节收据分配差距职能得到了充分体现。同时个人所得税呈现出以下特征:
   第一,个人所得税主要来源于城镇居民;第二,近年个人收入增长迅速,符合条件纳税人数增加,财政收入中个人所得税的比例剧增。  
    税费制度的频繁改革,应准确把握个人所得税在收入调节的定位。在税费调整的基础上,实施综合税制按年收,分类税制按次收相结合,根据较为简化的税费表,我国税费改革呈现一下特征:继续完善综合税制扣除机制;扩大姑息所得税税率优惠的范围;源泉扣费和自行申报相结合;通过信息化建设提高所得税服务水平;完善代缴代为扣缴明细申报。
(三)个人所得税改革趋势
      我国地域辽阔,经济发展水平不均衡,城乡收入差距大,在这种国情下一刀切的个人所得税征收制度很难适应我国国情,因此我国个人所得税的丰富和完善必定在争议和探索中进行。在个人所得说税费改革的进程中,个人税费给个务必与中国特色社会主义经济制度相结合,与中国国情相适应,尤其是配套法律法规不完善、配套体系不完善的现状下,个人所得税的税费改革任重而道远;现有条件下的改革必须广泛听取各阶层意见,充分调研市场情况向下记性,既要向国际先进水平靠拢,又要兼顾公平。未来中国特色的税费标准应在基本扣除的普适标准上,根据不同地区、城乡、收入情况,浮动征收,保证国民的基本生活保障,实现社会整体福利最大化的终极目标。
四、个人所得税纳税筹划原理
(一)纳税筹划原理
    纳税筹划是世界上最复杂的税务管理技术之一,被《会计技术》誉为“皇冠上的明珠”。纳税筹划是主观性很强的技术活动,要求筹划人员很高的素质要求。作为个人理财的有机组成,合法的纳税筹划需要注意一下环节:一是法制意识,纳税筹划的前提是不触犯法律法规,合理合法的进行纳税筹划;二是深刻理解收入法规,对个人提供多种纳税筹划策略,做出合理抉择;三是纳税筹划方案获得政府当局的认可。
(二)个人所得税纳税筹划的原则
个人所得税纳税筹划需遵循以下准则:
一是合法性原则,依法纳税是每个公民应尽的义务,同时合理避税是每个公民的权利。
二是可行性原则看,纳税筹划的可行性要求得到政府的许可,否则如镜花水月,甚至可能遭受处罚。
三是财富最大化的原则。用合理的财务手段,实现个人收益的最大化。
 
三、纳税筹划的风险分析
    纳税筹划的自主性。纳税筹划的具体形式、实施方式取决于纳税人的主观意愿。纳税人的税务水平的高低,决定这纳税筹划的成败,因此可见,纳税筹划的主管性很大。
    纳税筹划的条件性。纳税筹划的需要在一定的条件下进行:外部条件要求纳税人对税收政策的理解,纳税人需要结合自身的经营活动和财政政策,寻找政策优惠款里的弹性空间;内部条件主要考虑纳税人的经营行为。
    纳税筹划的认定差异。我国纳税人次巨大,纳税人的经营活动形式多样。纳税人和税务机关对双方纳税行为的认定存在差异,税收的执行过程中存在着认定差异。
    纳税筹划的成本。纳税筹划也有一定的成本,能够带来一定收益的同时也会要求成本。纳税筹划的陈本包括代理成本、学习成本和滞纳金等。
(四)纳税筹划的具体措施
    一是区分法律的界定范围。树立正确的纳税筹划观,依法纳税是每个公民应尽的义务,而合理的安排筹划的策略,则是纳税人的权利。纳税人进行筹划的过程中,应树立正确的纳税筹划观,合理的节税,但前提是不能纳税筹划的空间是有限的,纳税筹划的前提是不违法。
    二是深刻理解税收政策及变化。纳税筹划的核心点在于准确解读税收政策的变化,建立税收信息数据库。但是税收政策政策内容繁琐,变更频繁,掌握难度较大。因此,准确理解现有的税收政策和正确解读税收政策的变更是税收筹划的前提。个人应该建立税收政策的数据库,将税收政策整理存档,合理运用。
    三是具体情况具体分析。纳税筹划虽然有章可循,但具体到某一件纳税筹划方案上,并没有具体的套路可言。纳税筹划的复杂性决定而纳税筹划手段的多样性。纳税筹划方案随着时间、纳税人、地区的差异而变化,切忌盲目一刀切,因地制宜,正如习总书记所讲,“鞋子合不合适只有脚知道”。
    四是降低纳税筹划风险。一个优秀的纳税筹划方案首先应合法,在此前提下为了能够给纳税人带来最大的效益,需要考虑成本、政策的变化和纳税环境的变幻等诸多风险。
五、个人所得税纳税筹划方法
   纳税筹划需要综合考虑纳税主体、税基、税率和课税对象等因素,这些税制要素的变动都会对个人所得税产生影响,常用的税制要素筹划技术如下:
 
 
税率筹划
技术
工资薪金对应税率较小时,将劳务报酬转化为工资薪金所得
工资薪金和劳务报酬收入都比较大时,将工资薪金和劳务报酬分开计算
应税所得额负担较大时,将工资薪金转化为劳务报酬
税 基 筹 划
技术
税基递延实现
税基均衡实现
(一)税率筹划,工资薪金与劳务报酬的转变
    税率筹划主要包括比例税的筹划和累进税的筹划,前文已有介绍,这里不做赘述。不同税种、同一税种不同地域存在巨大差异。不同税率的纳税筹划,就是重在寻求税负临界点,以防进入高税率,也就是寻求最低税负点和最佳税负点。一般来说,对应税率低纳税金额少个人收入就高;税率高纳税金额大个人收入低。
    根据我国税法的规定,“工资薪金所得,指与单位有雇佣关系的被雇佣人的收入;劳务报酬是指个人独立地从事劳务所取得的报酬。”工资薪金和劳务报酬的区别在于,劳务报酬的提供单位与个人不存在雇佣关系,而工资薪金存在。随着工资水平的增长,收入形式的多元化,个人所得税纳税筹划空间随之增大。工资薪金和劳务薪金虽然实行的都是超额累进税率,档二者额外负担相等时,对应税率不等,这为纳税筹划提供了可操作空间。工资薪金和劳务薪金的转化原理即如此:应纳税较少时,工资薪金的税率低于劳务报酬的税率,这时将劳务报酬转化为工资薪金可以减少赋税。例如:
某人工资薪金5000元,劳务报酬3000元,那么工资薪金应缴税:(5000-3500)×3%=45(元),劳务报酬应交税:(3000-800)×20%=440(元),共计:45+440=485(元)。如果将两项合并为工资薪金,应缴纳个人所得税: 1500×3%+3000×10%=345(元),节省:485-345=140(元),可见应用此原理可以少缴纳140元。
(二)税基筹划
   税负的大小和税基息息相关,税基大的话税负相应就大,反之亦成立。个人所得税的税基筹划主要包括税基递延和税基均衡两种方式实现。
1.税基递延
    《个人所得税法》规定:“稿费指个人作品通过图书、报刊等发表所得。”稿费对应的税费计算方式是比例税,“稿酬所得应纳个人所得税,适用比例税率,税率为 20%,并按应纳税额外负担减征 30%。每次收入不超过4000 元,减除费用 800 元;4000 元以上的,减除 20%的费用,余额为应纳税所得额。稿酬所得按次数纳税,这就是税基递延的基本原理。分笔支付稿酬相比较一次性支付,个人收益更大。例如:
   某作家获得一笔14000元的稿费,下面是三种纳税策略:
   一是一次性领取14000元,应缴纳所得税:14000×(1-20%)=11200(元) ,14000×(1-20%)=11200(元),个人所得税:11200×20%×(1-30%)=1568(元);
   二是分4次领取,每次3500元,应缴纳所得税:3500-800=2700(元),       2700×20%×(1-30%)=378(元) ,378×4=1512(元);
   三是分5次领取,每次2800元,应缴纳个人所得说:2800-800=2000(元),
2000×20%×(1-30%)=280(元),280×5=1400 (元)。
   由此可见,在税基总量不变的前体下,税基的合理递延,相当于降低了实际应纳税额,可以有效防止税费的增长。
 
2.税基均衡的实现
 
    个人所得税的纳税筹划核心思想是尽可能地实现均衡收入,在保持收入不减的前提下,合法合理的降低名义收入,降低税率的对应档次,从而计税的基数变小的,这是税基均衡的原理。税基总量不变,税基在各纳税期间均衡的实现,可以达到扣税的最小化:有免征额和收入较低时,实现免征额的最大化;有税费起征点且收入较低时,实现起征点的最大化;适用累进税率的条件下,实现边际税率最小化。总而言之,实现个人缴费的最少化。
六、 结论
   个人理财包括消费理财、投资理财等多个方面,其中个人所得税的纳税筹划是有机构成部分。在进行个人理财的过程中,从分考虑个人所得税的纳税筹划,可以有效实现个人收益的最大化。在遵纪守法的基础上,具体到个人应根据收入的类型分门别类,合理的对应纳税筹划技术;多种去的个人收入,纳税筹划的空间更加宽广。居民个人应该多理解税务法规的相关规定,适当了解纳税筹划的技术,在符合税法规范的前提下,合理筹划个人纳税,实现个人收入的增长。
  
 
参考文献
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