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中国农业发展银行T市县支行会计操作风险管理研究

发布时间:2022-10-01 17:23
目录
摘 要 I
Abstract II
1 引言 1
1.1研究背景 1
1.2研究目的和意义 2
1.2.1研究目的 2
1.2.2研究意义 2
1.3文献综述 3
1.3.1会计操作风险的定义 3
1.3.2会计操作风险的分类 4
1.3.3会计操作风险的成因和表现形式 4
1.3.4会计操作风险的管理方法 5
1.3.5对国内外相关研究的述评 7
1.4研究内容及方法 7
1.4.1研究内容 7
1.4.2研究的主要方法 8
1.4.3技术路线图 9
1.5创新与不足之处 1 0
1.5.1创新之处 1 0
1.5.2不足之处 1 0
2 相关理论基础 1 1
2.1基本概念 11
2.1.1风险的概念 1 1
2.1.2会计操作风险的概念 11
2.2风险管理相关理论 13
2.2.1风险管理理论 13
2.2.2风险评估理论 14
2.2.3风险控制理论 14
3农发行T市县支行管理现状及会计操作风险点识别 16
3.1农发行T市县支行概况及运营情况 16
3.2农发行T市县支行会计操作风险点的识别与分析 17
3.2.1会计业务人员风险 17
3.2.2会计业务流程风险 18
3.2.3会计科技系统风险 18
3.2.4会计外部环境风险 18
3.2.5会计监督风险 18
3.3农发行T市县支行会计操作风险管理措施实施情况 19
3.3.1会计制度制定方面 19
3.3.2组织架构方面 19
3.3.3组织架构方面 20
3.3.4会计人员培训方面 20
4农发行T市县支行会计操作风险评估 21
4.1会计操作风险评估基本思路 21
4.2选取会计操作风险评价指标 21
4.3层次分析法确定指标权重 22
4.3.1建立层次结构模型 22
4.3.2发放调查问卷专家打分 22
4.3.3建立判断矩阵 23
4.4模糊综合评价法计算综合得分 24
4.4.1建立指标管理水平评价标准 25
4.4.2构建模糊综合评价模型 25
443农发行T市县支行会计操作风险评价结果分析 26
5农发行 T 市县支行会计操作风险成因分析 27
5.1会计人员方面 27
5.1.1会计人员综合业务水平不均 27
5.1.2人员风险合规意识不足 31
5.1.3会计人员配备不足且流动性大,会计岗位配置不够合理 31
5.2会计业务流程方面 33
5.2.1缺少标准化的业务流程 33
5.2.2操作人员未能严格执行业务操作流程 33
5.2.3系统有纸化交易导致凭证管理风险 34
5.3会计监督方面 34
5.3.1会计监督体系履行不够完善 34
5.3.2会计监督管理人员专业性不强、缺乏经验 34
5.3.3会计监管方式存在不足,会计检查结果后续不跟进 35
5.4会计科技系统方面 36
5.4.1会计操作系统欠缺优化整合 36
5.4.2系统功能存在不足,缺乏升级改造 36
5.4.3业务系统存在不稳定情况 37
6农发行T市县支行会计操作风险管理应对之策 38
6.1加强会计人员队伍建设 38
6.1.1加强业务知识培训,提升人员综合业务水平 38
6.1.2开展职业道德教育,提升会计人员道德修养 39
6.1.3加大人员招聘力度,合理配置会计岗位 39
6.2改进会计业务操作流程 40
6.2.1规范业务操作流程,建立业务监测系统 40
6.2.2建立远程授权中心统一授权 4 1
6.2.3综合业务系统实现无纸化办公 41
6.2.4增加高风险业务集中处理模式 41
6.3提升会计监督效果 42
6.3.1完善会计监督体系 42
6.3.2建立高效、精干、有权威的会计监督人员队伍 43
6.3.3完善监管方式 43
6.4强化信息科技系统支撑 44
6.4.1提升系统优化整合度 44
6.4.2完善现有系统功能,加快新系统研发 44
6.4.3加快科技系统建设,提升运维保障能力 45
7 结论 47
参考文献 49
附录 52
致谢 55
表目录
表 4.1 会计操作风险评价指标 21
表 4.2 相对重要性比例标度表 23
表 4.3 准则层判断矩阵 23
表 4.4 准则层(一级指标)权重分布 24
表 4.5 方案层(二级指标)权重分布 24
表 4.6 会计操作风险指标管理水平评价等级 25
表 4.7 会计操作风险评价标准 25
表 4.8 各级指标综合评价得分情况 26
表 5.1农发行 T 市县支行的会计条线人员学历层次明细表 28
表 5.2 农发行 T 市县支行的会计条线人员工作的年限状况表 29
表 5.3农发行 T 市县支行会计条线人员的从业资格状况表 30
表 5.4 农发行 T 市辖内各支行具体人员数量分布表 32
图目录
图 1.1 技术路线图 9
图 4.1 会计操作风险评价层次模型 22
图 5.1 农发行 T 市县支行的会计人员学历占比饼状图 28
图 5.2 农发行 T 市县支行的会计条线人员工作的年限分布饼状图 29
图 5.3 农发行 T 市县支行的工作人员获得从业资格的占比饼状图 30
图 5.4 农发行 T 市辖内各支行具体人员数量分布图 33
1引言
1.1研究背景
农发行是我国唯一一家农业政策性银行,它的主要工作是以国家信用为支撑, 以服务国家战略为核心,重点支持符合国家发展战略和政策导向的各个领域发展。 其经营活动由财政部、中国人民银行、银监会三方监管,承办的业务范围在兼顾农 发行服务水平的基础上,顺应国家宏观调控和国民经济发展趋势的需要而不断扩充 与完善。
2020 年,新冠疫情在我们毫无防备的情况下,迅速蔓延至人们生活的方方面 面,已经成为了整个国家和世界的焦点,在这场疫情的影响下,国内经济、国际经 济都受到了一定程度的冲击。世界上很多国家的经济和金融市场波动加剧,中国的 经济也因不稳定的国际局势而受到冲击。在国内疫情形势好转、经济逐渐恢复的背 景下,银行业作为一个特殊的行业,处于我国经济市场的主导地位,它的发展与民 众的福祉息息相关。在疫情和金融危机的双重影响下,在内外部监管部门和金融政 策有效执行实施的要求之下,应该如何健全会计操作风险方面的管理把控,提高风 险管理水平,实现在高新科技快速发展的今天,能保持稳健、可持续的发展,是目 前农发行发展面临的一个关键问题。
农发行秉承着家国情怀,服从服务大局,勇于承担起脱贫攻坚的重担,突出政 策性金融职能作用,强势推动脱贫攻坚收官之战。近几年,农发行的经营领域依照 国家金融制度体系的不断变革,也在不断的整合与拓展。随着国家越来越重视三农 事业发展,农发行也承担起了新的社会责任。为寻求在不断的改革创新飞速发展之 中,承担起政策性银行被赋予的社会责任,实现可持续健康发展,确保金融政策有 效执行实施,满足金融监管机构真实性准确性要求和外部监管机构绩效考核的要 求,对风险进行有效管理成为农发行高质量发展的必要条件。在国家“十三五”规 划中提出的“实现金融风险监管全覆盖”与“十四五”规划提出的“健全风险全覆 盖监管框架”的目标,以及《银行业金融机构全面风险管理指引》、《中国农业发 展银行监督管理办法》等相关制度规定,都将建立健全全面风险管理体系,列入对 政策性银行监管要求中。在当前内外部监管环境日趋严格紧迫的新形势下,农发行 必须加快对全面风险管理的推进,方能达成绩效考评以及审慎运行等监管的要求, 提升农发行整体的核心竞争力,从而进一步实现现代化建设目标。
1
会计工作作为农发行业务发展的基本工作,它可能带来的风险具有损失性、多 样性和隐蔽性等特点。不论是在会计业务操作中,还是在会计核算管理中,都存在 着各种各样的风险隐患,且这些隐患都会对整个银行的经营活动造成一定程度的影 响,因此会计操作风险管理也应当是全面风险管理体系的重要组成部分,纳入农发 行全面风险管理体系的构建之中。而作为农发行会计业务操作执行机构的县级支 行,是会计核算信息的主要基础数据来源,这些信息作为上级行管理部门以及外部 监管部门数据汇总和相关决策的重要依据,其真实性和准确性都十分的重要。但是 从目前的情况来看,在县级支行中会计操作人员风险合规意识不足、会计操作系统 缺乏技术升级改造、会计监督体系履行不够完善等风险点仍然存在。因此,很有必 要以农发行县级支行作为研究对象,对会计操作风险管理开展研究。
1.2研究目的和意义
1.2.1研究目的
本文由农发行 T 市县支行目前会计操作风险管理现状出发,以风险的基本概念 和会计操作风险的定义、分类和特点以及风险管理相关理论为研究的理论依据,结 合 2017 年至 2020 年会计期间的会计辅导检查底稿、会计对接检查整改通知书、运 营工作规范提示以及监管部门综合检查整改通知等相关内部资料,识别出农发行 T 市县支行当前留存的会计操作风险点,并针对性的开展风险评估,依据风险评估结 果对风险点产生的成因加以分析,最终为当前农发行 T 市县支行的会计操作风险管 理有针对性的提出行之有效且具有可操作性的应对之策以供参考。农发行 T 市县支 行可以参考本文提出的应对措施,优化改进当前会计操作风险管理对策,从而实现 对会计操作风险的有效管控。促进其全面风险管理体系的构建,提升全行业务的健 康发展,进而更好的发挥为农业和农村经济发展服务的重要职能。
1.2.2研究意义
近年来,农发行紧紧跟随我国经济快速发展和改革开放的步伐,不断开拓创
新,勇于积极探索,赓续奋斗,在各个方面的发展都取得了显著成效。飞速增长的
业务水平带来了机遇,也带来了一定的风险。在开拓业务范围的同时如何对风险进
行有效管控,成为促进全行未来可持续发展的重要任务。作为银行运营基础的会计
工作,其所面临的会计操作风险成为银行需要解决的最直接风险,而在市分行管辖
内的一些县级支行网点在实际操作各项业务过程中存在着员工意识、业务流程、会
计监督、科技系统等多方面不足。因此,以县级支行作为研究对象,从业务发展过
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程中存在的会计操作风险入手,对其进行有效预防与管理就显得尤为必要。
(1)理论意义
会计工作提供的业务信息,不仅能展现出银行的财务状况和经营情况,也是银 行管理者制定发展规划和决策等的重要依靠。本文在深入研究了会计操作风险的基 础上,对当前管理现状进行分析,提出相应的会计操作风险管理应对措施,为改进 与完善现有管理制度提供参考,也能为政策性银行的会计操作风险管理提供更充分 的理论支持。
(2)现实意义
本文从会计业务实际操作出发,结合相关的理论知识,对农发行 T 市县支行在 会计操作中存在的风险点进行分析研究,在此基础之上深入剖析这些风险点产生的 原因,并提出相应的应对办法,以期能有效地预防和化解这些风险,保证业务的健 康发展,从而进一步协助农发行从根本上解决全行全面风险管理方面存在的欠缺, 更好地实现规模、质量、效益的统一,确保国有资产的保值增值,为农发行高质量 发展提供安全保障。
1.3文献综述
1.3.1会计操作风险的定义
国外专家对于会计操作风险在理论和实践上均进行了颇具深度的研究与探索, 并取得了一定的研究成果,目前已经进入到较为成熟和完善的阶段。操作风险最早 由英国银行家协会(1997)提出,他们认为操作风险是由于操作技术存在缺陷或者 操作系统不完备造成的,与人为的操作行为失误、不够完善的程序控制或者是存在 欺诈等违法犯罪活动相联系的风险。
在 1988 年颁布的《巴塞尔协议》中操作风险的概念有被提及,但该协议主要 关注点在于信用风险。2001年颁布的《巴塞尔协议II》对旧《巴塞尔协议》的内 容作了进一步的补充与完善,它充分考虑了银行可能面临的多种风险,明确了操作 风险的基本概念,并详细的对其表现形式的标准进行了划分。《巴塞尔协议II》将 操作风险、信用风险和市场风险划分为一个统一的风险等级,并建议对操作风险所 导致的损失计提相应的风险准备金。在此理论基础上,各国的银行根据各自的风险 情况,从理论和实际出发,对会计操作风险进行了深入的探讨,并确定了相应的风 险准备金政策。
会计操作风险在国内还没有统一明确的概念,不同学者在研究中都有不同的理
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解与界定。罗新华与姚继红(2008)在相关研究中,将会计业务操作风险定义为在 金融行业领域的会计业务操作中,由于人员素质、组织管理、制度安排、技术方法 等因素的影响,使银行产生经济损失的不确定性。廖艳琳(2019)将会计操作风险 定义为在商业银行业务操作中,由于会计业务流程不完善、制度设计不健全、会计 人员违法违规、管理人员疏忽等内部控制上的题的存在,对银行造成的直接或间接 损失的风险。并依据这个定义,将会计操作风险划分成两大类,即会计核算风险和 会计管理风险。
1.3.2会计操作风险的分类
如何对会计操作风险进行清晰的分类与界定,是对产生会计操作风险点原因以 及其影响因素进行分析研究的起始点。
Mark Brimble 和 AllanHodgson (2007)认为会计操作风险的高低受企业分红 以及派息数量、当前经营杠杆高低、流动资金大小等因素的影响,并据此将会计操 作风险划分成现金流风险、收入差异风险、会计估计风险三种类型。
依据不同的划分标准,会计操作风险的分类也有所不同。成弘和陆音(2007) 根据探讨研究,把银行会计操作风险按其表现形式的不同,划分为四种类型,即会 计核算风险、银行结算风险、会计信息失真风险以及会计管理风险。万天舒 (2009)从银行会计操作风险特征和产生原因入手,分析了各个地区所面临的不同 的会计操作风险类型。并将研究思路扩展到人文文化、金融生态、社会管理以及经 济发展四个层面上,在此基础上提出了会计操作风险地域特征研究的思路和框架。 刘洋(2016)从会计人员操作风险、运营内部控制风险、会计监督管理风险、会计 系统网络风险四个风险分类上,对会计操作风险进行了划分研究。孟宛亭与王妍 (2018)则将银行的操作风险整合的划分为两大类型。一类是“客观操作风险”, 是因工作人员本身能力不足,或者由于工作内容、工作环境等客观原因所产生的操 作风险。第二种是“主观操作风险”,因会计人员或其他有关主管部门管理人员, 出于私利或其他不合理的主观因素,不遵守业务程序和工作规程而导致的“失职” 行为造成的损失风险。
1.3.3会计操作风险的成因和表现形式
Carol Alexander(2005) 在商业银行操作风险一书中较为全面地介绍了操作风 险的监管、分析与管理,表明导致操作风险发生的原因,对操作风险产生影响的相 关因素,为控制操作风险提出了合理有效的管理框架和管理机制。Bryant和
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Murthy(2009)分析认为由于操作风险本身具有极强的复杂性,因此造成操作风 险发生的原因也是多种多样的。BengW.G.(2011)将在会计业务操作中,影响操 作风险的因素主要概括为:分红和派息、经营杠杆、会计估计风险、流动资金、收 入差异等。Giulio Mignola和Roberto Ugoccioni (2009)研究指出不同的影响因素 对操作风险所造成的影响也是不一样的,因此应针对不同的影响因素,制定不同的 应对策略。 Mabwe (2017)认为,三道防线设置上的缺陷,是对操作风险产生影 响的一个重要因素。
目前,国内对于会计操作风险成因和表现形式的研究也较为系统,但研究对象 大多都是针对商业银行,针对政策性银行这一特殊性质的行业相对匮乏。
兰莉(2010)在对商业银行操作风险研究后提出,操作风险产生的原因主要在 于银行在内控管理上落实不到位,大多都流于形式、工作人员对于风险的防范意识 不足、目前银行管理层的管理观念不利于组织执行力的发挥、针对操作风险历史数 据库不够完善等。朱然(2014)将银行会计风险诱发的原因总结为缺乏风险管理、 内控制度落后等。闫玲(2017)认为银行操作风险形成的主要原因在于内控制度的 不健全。史永奋等学者(2018)认为,银行整体的治理结构框架、信息科技系统的 技术支持以及行内员工素质水平等,都是商业银行产生操作风险的主要影响因素。 顾正娣(2017)针对我国商业银行操作风险,从人员素质、组织机构、内控机制、 业务流程方面分别进行了系统的研究。支春红(2010)认为,银行网点的财会部门 直接面向客户办理具体柜面业务,是风险防范的源头与根本。而目前我国商业银行 的运营操作中,普遍存在着业务体系不健全、信息安全保护薄弱、内部控制体系实 施不到位、监督制约作用不强、对员工异常行为的调查力度不够、风险防范意识薄 弱等操作风险。陈垣桥等(2020)发现,银行下设的分支机构与其总部间的距离因 素,对分支机构的风险状况存在“多重影响机制”。
针对中国农业发展银行这一农业性质的政策性银行,也存在部分研究学者做出 了针对性的研究。徐文刚等(2012)在研究加强基层农发行的会计系统风险防控时 指出,就目前而言,农发行在信息化管理和风险控制体系方面,与商业银行先进科 技系统之间仍存在着一定的差距,而系统本身存在的固有缺陷和操作系统的不断更 新,使会计业务人员不得不不断地修改现有的操作方式,从而加大了操作风险发生 的可能性。
1.3.4会计操作风险的管理方法
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在国外对会计操作风险的管理研究中,Joni Hiawatha(2002)从多种角度出 发,对日本银行操作风险管理的先进经验和对策进行了详尽的归纳总结。 Michael Power( 2003)采用 了 高级量化的方法, 对操作风险进行分析管理。 Patrick Mc Connell ( 2005)通过对现行银行会计操作风险管理控制标准的分析,研究了如何 建立标准化的风险控制体系,并从加强内部控制制度建设、提高员工风险意识、引 进先进技术等方面进行了探讨。 Femandez-Laviada ( 2007)在文中表示,通过内部 审计可以很好的对会计操作风险进行有效管控。 David Berkoranze (2010)从巴林 银行的案例出发,分析了这起事件对银行业整体的冲击,使人们意识到,操作风险 的本质是一种巨大的潜在风险,这种风险一旦被触发,产生的后果将会十分严重。 Alexander ( 2011)通过研究分析,进一步补充完善了会计操作风险整体框架的内 容。Chapelle(2013)将极端价值理论运用到对会计操作风险的管理当中,通过采 取对阈值的合理设置,高效运用其中设计的限定数据。而 Sanfbrd (2015)则将数 学模型中的概率图模型-贝叶斯网络为模型融入会计操作风险的研究当中,数学模 型的使用会计操作风险的研究更加清晰精确。
国内研究上,基于上述对会计操作风险的定义、分类及成因的研究,对其相应 的防范措施的探讨主要可以分为以下三个方面的内容:
从制度体系建设方面,巴曙松等(2017)提出,目前国内银行业可以通过构建 操作风险管理制度体系、建立操作风险历史数据库、完善信息披露机制、加强行业 风险文化建设来提升对操作风险的管理与监管。
从风险管理控制方面,梁力军等(2010)运用安全管理理论,分析了人因失误 和组织错误两个方面对于商业银行操作风险管理能力的影响。提出应当通过提升操 作风险管理能力,来更好的解决操作风险管理上存在的问题,进一步管控当前存在 的操作风险点。王东林(2014)认为商业银行会计柜面业务的操作风险管理可以通 过强化操作人员风险防范意识、完善监督控制体制、提升员工职业素养、加强重要 岗位约束、提高内控制度执行力、督促合规文化建设等方式加强对操作风险的管理 与控制。王志忠(2009)认为农发行县级支行应当对会计部门会计主管的岗位职责 以及工作能力,提出更高的标准与要求,提升对会计主管的绩效考核标准,从而督 促会计主管加强自身工作水平、提升尽职履责意识。
从内部控制方面,蒋业宏(2014)提出会计内控风险防控首先要做到重视会计 工作,在单位内部营造出一个良好的会计内部控制环境,并定期组织开展高质量的
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会计风险评估,从而及时对存在的风险点进行有效识别。落实“网格化责任制”的 实施,确保内控责任制度的有效执行。提供信息沟通渠道,提升信息的交流速度, 切实实现真正的信息共享。借鉴同业机构监督检查方式,拓宽监督检查方法,提升 监督水平。鲁政委等(2019)建议应通过提升自身的风险防控能力,从而进一步加 强操作风险管理控制。董向阳( 2010)在农发行会计内控建设的现状及对策中指 出,内部控制是农发行的一项重要的自我约束行为,银行全体员工必须全面、系统 地认识到会计内部控制建设的重要性、必要性,领导干部更要把抓好落实内部控制 体系建设列为农发行经营发展的重要部分。
1.3.5对国内外相关研究的述评
总的来说,综合国内外研究现状,国外的相关研究不管是在数量和还是在成果 上平均水平都稍优于国内相关研究,但国内外针对会计操作风险研究的侧重点不尽 相同。国外学者的研究更加侧重于识别、分类、度量、监测会计业务操作风险;而 国内学者则对产生风险的原因、防范控制风险的应对措施等的研究比较重视。本文 在查阅了大量的国内外相关文献后,对会计操作风险的概念、成因与管理等方面有 了进一步的了解,但目前国内外有关会计操作风险的研究大多侧重于理论层面,没 有将其与实际的业务案例相结合,因而无法切实有效地化解银行会计操作风险。而 且,大多数的研究都是以商业银行为对象,很少有专门针对政策性银行的。本文立 足于已有的理论知识,针对农发行的政策属性和业务特性,结合农发行 T 市县支行 在会计业务操作中遇到的一些现实问题,对其进行了深入的研究和分析,从而提出 了符合农发行自身特点的应对措施。
1.4研究内容及方法
1.4.1研究内容
第一部分为引言。在引言部分,首先阐明了本文的研究背景、研究目的以及研 究意义,并对研究的主要问题进行了划定。其次,结合国内外相关文献,从会计操 作风险的定义、分类、成因和表现形式、管理方法方面进行了梳理和总结。再者, 对研究内容、方法、技术路线,本文的创新之处和不足之处作了简单的说明。
第二部分为相关理论基础。根据具体理论知识,详细阐明了风险的基本概念, 从会计操作风险的定义、特点、分类方面介绍了会计操作风险的基本概念,并对风 险管理的相关理论进行阐述,为后续研究夯实理论基础。
第三部分是农发行 T 市县支行管理现状及会计操作风险点的识别。主要包括农 7
发行 T 市县支行基本概况及当前运营情况,对目前所面临的会计操作风险点进行识 别与分析,并对目前会计操作风险管理措施具体施行状况进行了详细介绍。
第四部分是农发行 T 市县支行会计操作风险评估。选取合适的评价指标,运用 层次分析法与模糊综合评价方法对农发行 T 市县支行会计操作风险进行分析评估。
第五部分为农发行 T 市县支行会计操作风险存在问题成因分析。从会计人员方 面、会计业务流程方面、会计监督方面、会计科技系统方面对会计操作风险管理进 行了分析。
第六部分针对农发行 T 市县支行研究发现的问题,为其提供应对之策:加强建 设高质量会计人员队伍;改进会计业务操作流程;提升会计监督效果;强化信息科 技系统支撑。
第七部分为结论。
1.4.2研究的主要方法
本文在具体收集和阅览大量相关的文献后进行归纳整理,明确文章的研究方 向,通过定量分析与定性分析以及具体的案例探讨开展研究,具体来看,包括以下 三种方法。
(1)实地调研法
采用实地调研法,对农发行 T 市县支行的基本概况、运营情况及管理措施实施 情况有了较为全面的认识。结合自身在会计岗位中积累的工作经验,基于农发行 T 市县支行现有的会计操作风险管理措施,以及会计工作的实际情况,找到了会计操 作风险管理中存在的问题,对问题进行深入的剖析研究,并在此基础上寻求解决办 法。
(2)案例分析法
结合现有研究结论和理论基础,运用案例分析法,将会计条线辅导检查工作底 稿、运营工作规范提示、会计条线对接检查整改通知书以及监管部门综合检查整改 通知等相关内部资料中提出的问题进行案例分析,识别其在会计操作中存在的风险 点。
(3)定量分析与定性分析结合法。
在理论分析的基础上,采用模糊综合评价法以及层次分析法来实施风险评价, 将风险指标量化,对各会计操作风险进行评估分析并对评估结果进行分析,将定量
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分析与定性分析相结合,推寻出当前所存在问题并且提出与之相对的策略。
1.4.3技术路线图
 
 
图 1.1 技术路线图
Fig.1.1Technology Roadmap
1.5创新与不足之处
1.5.1创新之处
研究方法方面,在查阅文献时,发现大多数文章在风险管理的研究上,采用的 是理论上定性分析的方式。本文采用模糊综合评价法,将风险指标量化,使研究结 果用数字表达出来,作为判断风险的依据,得出更加科学准确的结论。
研究内容方面,风险管理主要内容包括操作风险、信用风险、市场风险,大部 分针对银行风险管理的研究主要关注点在于信用风险,特别是信贷部门的贷款风 险。而会计工作作为基础性工作,也应该是全面风险管理重要的组成部分。本文选 取了会计操作风险为研究对象,来丰富银行风险管理相关研究内容。 1.5.2不足之处
本文在研究过程中也存在一定的不足之处,农发行作为政策性银行具有一定的 特殊性,其可供参考的数据也较少,在样本数据信息收集还不够完备,对数据信息 统计分析以及评估方面缺乏更加深入的探究。在风险评价部分,主要评价指标数据 通过内部工作人员根据自身的经验取得,在一定程度上具有主观性。
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2相关理论基础
2.1基本概念
2.1.1风险的概念
“风险”一词的产生,最早来源于古代以海上打渔为生的渔夫们,他们世世代 代在海上航行打鱼,而海上的天气是变化莫测的。经过几代人与海洋的生存搏斗, 他们懂得这股“风”潜藏了众多无法预测的危险,换句话说,“风”就预示着 “险”,他们由此结合得出了“风险”这个词语。现如今,“风险”的概念早已不 仅仅是“遇到危险”那么简单了,随着当代学者对它的不断深入研究和探索,它的 概念也在统计学、经济学、哲学、社会学等领域得到了更全方位的解读。根据不同 学术范围,对于风险涵义的界定,都有其独特的关注重点,这使得“风险”一词涵 盖了许多不同的内容。经由解读不同的学术研究领域对风险分定义,我们大体可以 将风险理解为预期可能会造成一定损失、事情造成的实质结果跟前期预测有着一定 程度上的偏差与未来结果的可变性。总之,不管我们从什么角度来界定这个概念, 都将它可以概括为预期结果的不确定性和可能造成的损失。
2.1.2会计操作风险的概念
(1)会计操作风险的定义
在文献综述部分,本文简单扼要的阐述了在目前国内外研究中,关于操作风险 涵义的有关定论,其基本可以分为三大类,即战略操作风险、广义的操作风险和狭 义的操作风险。这其中,战略操作风险又将银行的运营活动区划为可控的和难以控 制的事件。可控事件是被划定为操作风险之中的,把难以控制的事件标定为战略性 风险。广义的操作风险是除了市场风险跟信用风险之外的所有风险。狭义上的操作 风险则仅仅是针对于金融机构在运维过程中由于失误或者疏忽、系统控制而引发的 潜存损失风险。
当前,全球范围内对于操作风险的涵义尚未出现完全统一的界定。文中所涉及 的“会计操作风险”这个研究对象,其实在概念上的划定与狭义的操作风险是更为 接近的。是指金融机构在运维过程中由于失误或者疏忽、系统控制而引发的潜存损 失风险。会计的操作风险是发生于运维管理的过程当中,此外业务的运行流程、制 度的整体框架、人员配比设置以及内外部的监管环境等,也均是对其产生影响的重 要因素。
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(2)会计操作风险的分类
会计操作风险可以理解为存在于会计工作中的操作风险,它的本质与操作风险 相似,都是由于内部人员、程序、系统或外部因素的错误或者疏忽,而产生损失可 能性的风险。据以之前提到的有关银行的操作风险涵义以及对于会计工作的界定, 在此可将银行的会计操作风险划定出五大类,即会计科技系统风险、会计业务流程 风险、会计人员风险、会计监督风险以及会计外部环境风险。
其中,会计的科技系统风险是因由业务系统在功能上的不完善,安全性能缺失 或存在纰漏而引起银行遭遇损失的风险。会计业务流程风险是指由于会计业务操作 流程设计不够合理,或者说是由于业务流程的执行过程中不严谨所引发银行潜存损 失的可能性。会计人员风险是指在办理会计的业务过程中,因由业务操作不当、岗 位设置缺陷、人员配备不足、员工的综合素质等一系列问题引致银行有损失发生的 可能性。会计监督风险是指银行会计监督管理方式不足、会计监督履行不到位等造 成银行发生潜在损失的可能性。会计外部环境风险是指由于受到外部欺诈、违法犯 罪等行为或金融市场、监管政策等经营环境变化,对银行正常经营活动造成干扰, 对银行会计操作产生影响,发生潜在损失的可能性。
(3)会计操作风险的特点
①会计操作风险具有损失性
会计工作是以货币作为计量单位,开展针对运营情况的经济核算与监督。会计 工作的这一基本职能就意味着会计操作风险的发生,通常会伴随着经济或者资产上 的损失。除此之外,特别是对于银行而言,会计操作风险的爆发非常容易引起信用 风险与法律风险的产生,这些对银行机构都会造成消极的影响,且短时间内很难恢 复。会计工作这一特殊的工作性质,导致会计操作风险具有很强的损失性。
②会计操作风险具有多样性
会计操作风险的多样性,首先体现在不同的银行会计业务中。不管是银行存 款、贷款还是国际结算业务等,归根结底都要回归到会计操作中,根据具体的业务 活动对其进行相应的核算。换言之,会计操作是一种“物理手段”,它在进行各种 经营活动时都要运用。这就意味着,任何一种经营活动都有可能存在会计操作风 险,并且在经营活动的种类上呈现出多元化的特点。其次,一个会计操做业务常常 要通过多个环节,而且越复杂的业务,就需要越多的操作环节和操作、审批人员, 这其中任何一个环节的操作失误都有可能引发会计风险,从而使其呈现出多样化的
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特征。
③会计操作风险具有隐蔽性
会计操作风险的发生往往很难被察觉,现阶段银行对会计操作风险的防范大都 通过后期检查的方式,而监督检查在时效上往往具有滞后性,会计业务操作上存在 的错误可能要经过很长时间才被检查指出,甚至会超过更改时效。其次,许多风险 案例显示,财会部门的风险往往与公司的内部舞弊相关联,有些银行内部人员,为 了谋取自身的非法利益,铤而走险。操作人员对整个体系的漏洞与内部控制的薄弱 环节都有所掌握,从而便于他们很好的掩盖自身的违法行为,使损失在短时间内难 以被发现。
2.2风险管理相关理论
2.2.1风险管理理论
风险管理是一种以识别、衡量、评估和决策风险的方法为基础,对风险施行有 效的管控和妥善处理损失的现代管理科学。按照风险管理的目的不同可以划分为损 失前和损失后两个方面。损失前是为了减少发生危险事件发生的可能性,损失后是 为了将遭受损害的对象还原为损失之前的状况。两者有机地结合在一起,形成了一 个全面、系统的风险管理目标。
20世纪50年代,关于风险管理的相关理论就由西方学者提出。Williams和 Heins是最早进行此方面研究的学者,两位学者在研究中对风险管理的初步理念进 行了阐述,他们认为,风险管理是用尽可能少的付出降低损失。在这一背景下,许 多专家学者对该理论进行了更加深入的探讨与研究,并逐渐形成了较为完整的风险 管理理论。2004年美国COSO发布的《企业风险管理-整合框架》报告指出,企业 的风险管理应当伴随企业各项业务运营活动的整个过程当中,协助企业识别影响其 健康发展的潜在不利因素,通过对这些不利因素进行识别分析,实行有效合理的管 控,从而达到公司的经营目的。
《中央企业全面风险管理指引》对风险的管理过程进行了详尽的阐述,其基本 的流程涵盖了相关初始信息的收集、重要风险点的风险评估、提出风险管理的应对 策略、实施风险管理解决方案、风险管理执行的监督与改进五个部分。结合农发行 特有的政策属性以及现有的业务特性,本文决定采取收集初始信息、重要风险点风 险评估、提出风险管理应对策略三个基本步骤,对农发行的会计操作风险进行管理 研究。
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2. 2.2 风险评估理论
风险评估是指对风险信息收集整合之后,识别可能产生风险事件的风险点并进 行分析,判断风险产生的可能性及造成损失的大小,通过风险评价计算得出企业的 风险等级。
风险评估的总体过程包括风险识别、风险分析和风险评价。风险识别主要是通 过研究企业的经营运作流程与各个业务单元活动,发现其中是否存在可能会使企业 产生损失的风险点。一般采用风险专家调查列举法、因果分析图法、生产流程分析 法、流程图分析法等。风险分析是通过对识别出的风险进行进一步的判断与理解, 分析造成风险点的风险源、影响因素以及可能产生的后果等,并结合现有的风险管 控措施,判定当前的风险管理水平,从而提供风险评价的依据。风险评价是风险评 估步骤中最重要部分,是指通过对风险的影响程度、风险价值等因素的综合分析, 对风险的影响因素及潜在风险发生的可能性进行定量分析计算的工作。风险评价的 基本思路是通过历史数据分析、专家调查商定等定性分析后,通过定量的数字计 算,评估风险等级。
2.2.3风险控制理论
风险控制是指在存在风险点的情况下,经营者通过各种手段和和措施,尽可能 降低风险事件发生概率,减少风险事件可能带来的损失。对于金融业来说,其风险 几乎都源于业务经营活动,针对于银行而言,其直接面临的风险就是柜面业务的经 营。而风险控制的目标就是降低风险事件的可能性,使所有的损失都在自己的能力 所能承受的范围内,避免出现无法预料的风险。因此,对银行进行有效的风险控 制,有助于管理者做出正确决策,保障其资产的安全和完整,实现其业务活动经营 的目的。
风险控制一般采用风险回避、损失控制、风险转移、风险自留这四种方法。其 中,风险回避是指企业为了避免承担某项经营活动可能带来的风险,直接放弃该项 经营活动的行为。从经济角度考虑,在逃避风险的同时也会失去其潜在的利益,这 对公司的经济效益发展来说,并不是最好的选择。损失控制是指企业由于一些原因 必须承担风险,因此试图通过采取措施来降低风险事件造成的损害。一般情况下, 损失控制可以分为三个阶段:事前控制、事中控制和事后控制。事前控制的主要是 为了预防风险事件的发生,事中控制和事后控制的目的是尽量减小风险事件发生时 对企业造成损失的程度。风险转移是指企业将可能发生在自身的风险,以契约合同
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或保险等方式转移到风险受让人身上,从而防范风险发生的方式。风险自留是指企 业不采取措施对风险做出影响与改变,而是使用内部的资源条件,来承担风险事件 发生时可能会造成的损失。风险自留主要有两种方式,分别是有计划自我保险(自 保)和无计划自留。无计划自留不能称之为严格意义上的风险管理措施,它通常是 指由于管理者忽视或低估了风险,致使风险发生时未能做出反应,需要自身承担风 险损失的情况。有计划的自留是企业管理者察觉到自身可能存在风险点,并对期望 损失进行了合理估计后,及时采取相应的措施弥补损失的一种十分有效的风险管理 方法。
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3农发行 T 市县支行管理现状及会计操作风险点识别
3.1农发行 T 市县支行概况及运营情况
1996 年,农发行 T 市分行正式成立,起初是与中国农业银行 T 市分行 联合办 公的,同年辖内支行相继完成了组建工作。农发行 T 市县支行在监管部门及上级行 的指导和监督下,主要业务经营以国家信用为基础,以我国相关法律法规、方针政 策为整体导向,承担筹集政策性资金、代理财政性支农资金的划拨、农业政策性金 融类业务,为农业、农村经济的发展提供服务。当前农发行 T 市县支行主要业务范 围有粮棉油的收购、储备、调销贷款;农业基础设施建设贷款;产业化龙头企业贷 款;代理地方财政支农资金的拨付;粮棉油政策性贷款企业进出口贸易项下的国际 结算业务等。
在市党委和人民政府的正确领导下,农发行 T 市县支行从严落实各项方针政 策,突出政策性银行的职能作用,为促进全市农业和农村经济发展、做好“六稳” 工作、落实“六保”任务作出了积极贡献。截止到 2020 年末,全行各项目中长期 贷款的增量与增幅均居本市各银行金融机构首位,产生了良好的社会效益和经济效 益。
2020 年以来,农发行 T 市县支行全力支持市级重点建设项目,继续增强对全 市农业农村核心领域与薄弱点的支持力度,全力以赴保障粮食安全,提前备足了收 购夏粮的专项资金,维护了粮食市场的稳定,支农成效进一步凸显。农发行 T 市县 支行蓄力支持易地扶贫搬迁项目建设,累计服务带动建档立卡贫困人口 759 人、带 动已脱贫(享受政策)人口 1255 人次。紧紧把握乡村振兴、棚户区改造、新旧动 能转换、黄河流域生态保护等发展机遇,全力服务城乡发展一体化。
农发行的组织架构执行的是总行、分行(一级分行、二级分行)、支行制,对 下设的分支机构施行垂直化领导管理机制。T市分行内设二室九部,分别为办公 室、纪委办公室、资金计划部、政策性业务部、创新与投资业务部、国际业务部、 信贷与风险管理部、财务会计部、内控合规部、信息科技部、人力资源部。 T 市县 级支行内设一室两部,分别是办公室、信贷业务部、财务会计部。经由多年积累发 展,时至今日,农发行在 T 市城区及 4 个县级行政区域均设有营业网点。 T 市分行 财务会计部共配备会计主管一名,会计副主管一名,业务经理一名。因从业人员相 对较少,各县级支行人数一般维持在二十人左右,按照规定会计结算部岗位配置为
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一名分管行领导、一名会计主管、一名会计柜面主任、二至三名会计综合柜员构 成。会计结算部门主要工作由处理客户电子汇款、接收大小额来账和贷款资金支 付、反洗钱等基础性业务以及财务管理、系统报表填制、会计报告的编写等管理工 作构成。自2019年新核心系统上线以来,农发行T市分行营业部及其辖区内各支 行集中授权业务量总数占全省17地市 124分支机构业务量总数的 7%,业务种类覆 盖面广, 各类型会计业务操作均有所涉及。 其中, 集中授权业务通过率为 97.83%, 高于全省平均值 96.11%, 无差错通过率为 93.71%, 高于全省平均值 90.75%,会计业务操作水平处于全省中上游。
3.2农发行T市县支行会计操作风险点的识别与分析
农发行 T 市县支行的会计结算部门核心工作便是对日常支付结算业务进行经 办、核算与记录,而会计操作风险往往隐藏在各项会计业务操作过程中。由于受到 人员能力和综合素质、信息操作系统、内外部监管等多种因素的影响,农发行T市 县支行的会计操作风险呈现出了多样且复杂的特点。
收集初始信息并对风险进行识别与分析是风险管理的初始环节,只有准确地识 别出业务操作中存在的风险点作出分析,才能有针对性地对风险进行有效评估,并 提出相应的对策。本文通过对行内相关工作人员的调查,采访了支行财会分管行长 5 名, 支行会计结算部会计主管 5 名、执行财会经理 4 名, 财务会计部经理 1 名、 副主管 1 名,风险合规部经理 1 名,信息科技部经理 1 名,基础设施部经理 1 名, 对农发行T市县支行目前会计操作中存在的风险点进行了全方位的识别,统计调查 结果后对其具体表现形式进行了详细研究与分析。
3.2.1会计业务人员风险
在会计人员业务操作的过程中,应当严格遵守行内以及监管部门颁发的规章制 度开展工作,但当会计人员自身综合素质欠缺,风险意识不足时,就容易产生风险 隐患。另一方面,随着科技的发展会计操作系统在不停的更新换代,会计部门的核 算系统从手工记账升级为电算化系统记账后,就致使一些会计人员的理论知识和业 务能力的提升跟不上实际工作的需要。特别是掌握着人工授权环节的会计主管,如 果其业务能力和职业素养不足,就很容易会导致会计操作风险的发生。目前,农发 行业务拓展速度十分迅速,财会部门缺少人手时会抽调其他岗位的人员临时上岗操 作业务,仓促上岗后会导致操作人员风险防范意识薄弱等问题,从而加大了会计操 作风险爆发的不确定性。
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3.2.2会计业务流程风险
农发行组建的时间相对较短,会计业务流程大多是参考商业银行实施制定的, 由于其本身性质的特殊性,很多业务不能照搬同业的流程制度,但自身开发能力存 在欠缺,因此其会计业务流程的准确性、高效性和规范性上与同业银行相比还存在 着一定的差距,缺少一套更加系统、完善的会计流程操作办法。会计业务操作过程 的不完善会导致出现会计数据不准确、会计账目混乱、报表数据杂乱等现象,致使 在会计管理中不能准确的提供会计基础信息,会计业务操作效率和准确性低,影响 会计核算职能的履行。
3.2.3会计科技系统风险
当前,伴随网络业务的开展以及科技信息化交易的普及,会计核算电子化在会 计业务的经办过程中挥发出至关重要的作用,随之也对配套相关会计系统的技术化 水平提出了更高的要求。农发行目前使用的会计操作系统仍处在更新换代中,新旧 系统的更换以及操作模块的升级容易引致业务办理的过程中产生数据迁移遗漏等潜 在风险。而就系统稳定性而言,目前农发行 T 市部分县支行的会计业务办理人员尚 未同会计系统维稳人员相剥离。
3.2.4会计外部环境风险
农发行 T 市县支行所面临的会计外部环境风险主要有监管环境风险、外部犯罪 行为风险以及市场环境风险。监管环境风险是指中国人民银行、银保监会等外部监 管部门,针对农发行或整个银行业出台的监管措施政策,对银行业务开展可能产生 的的影响,银行均应关心重视监管规章制度的颁示,认真剖析监管大环境可能对其 业务发展造成的影响。外部犯罪行为风险是指外部人员采取偷窃、抢劫、洗钱等违 法犯罪行为,恶意干扰银行正常业务运营,对银行资产造成损失的行为。市场环境 风险是指所面临的国内外金融市场情况、经济发展形式等对银行会计操作造成影响 的风险。比如货币的贬值、通货膨胀、国际贸易状况以及汇率变动等方面都会对银 行会计操作产生一定的影响。
3.2.5会计监督风险
当前在农发行 T 市县支行的整个经营管理中,会计监督工作执行的还不是十分 完备,监督的压力大部分集中于事后监督,而事前监督与事中监督方面,都比较薄 弱,很难做到预防或者及时控制风险事件的发生,这就容易引发会计人员在操作过 程中因违规、疏忽所造成会计风险的状况,对于一些不合规的业务运行操作,难以
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发挥有效的监督作用。
3.3农发行T市县支行会计操作风险管理措施实施情况
当前,在总行的领导指引下,随着农发行全系统风险管理框架的改进完善,一 系列风险管理制度的颁布与实施,针对会计操作风险相关的制度文件也得到了优化 与落实,在会计操作风险的管理上收获了不菲的效果,会计操作风险管理水平也有 所提升。
3.3.1会计制度制定方面
农发行总行根据行内现行业务发展的特点与模式,结合《中央企业全面风险管 理指引》、《内部会计控制规范一一基本规范(试行)》、《中华人民共和国银行业 监督管理法》、 《银行业金融机构全面风险管理指引》以及银保监会对政策银行工 作要求等相关文件制度与有关规定要求,分层级制定并印发了风险管理相关制度办 法共 103项,其中基本制度 3项、管理办法 60 项、实施细则 40 项, 12 类风险的 管理办法全部制定,第一、二层级的制度办法齐备,为风险管理各项工作开展提供 制度依据和保障。并对现有制度进行分类、归纳、整理,汇编成册供全辖机构参照 执行。
农发行 T 市分行在严格执行总行制定相关规章制度的基础之上,依据于本行实 际业务发展需要与工作中遇到的问题难题,优化和完善了本行相关的风险管理制 度,使之与当前实际业务发展更加匹配、更加详细。
农发行T市各县级支行各机构,参照执行上级行下发的各项相关制度,认真学 习落实,很大程度上推进会计操作风险管理的水平提升,为推动全行的会计操作实 现规范化管理,有效防范、化解会计操作的风险提供了强力支撑。
3.3.2组织架构方面
目前,农发行总行现按照规划纲要的具体实施方案,构筑起全面风险管理体 系,总体的管理框架已经基本搭建完成。在董事会、管理层明确了风险管理职能委 员会的职能责任,针对总行相关部室增加设立了专门的风险管理职能机构,在省级 分行新设立风险管理处室,下发规章制度明确各职级、各类别在风险管理方面的具 体职责,初步构建起风险管控的“三道防线”,搭建起由风险管理部门统筹规划, 各类风险归口管理部门、业务部门以及分支机构分工协作的风险管理框架体系。在 总行、省行、二级分行分别设置风险合规专员, 在县级支行设置 “三合一”专 员。
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3.3.3会计监督检查方面
随着全面风险管理体系的构建,农发行对于会计业务操作的监督也越来越严 格,督导检查的会计业务范围更加全面、精细,监督检查方式也日益增多,检查频 率和力度也不断增强。持续开展各项综合大检查,全面整合内外部检查需求,不断 规范检查工具,重点领域和关键环节突出问题得到有效解决。依托检查管理信息系 统,将内外部检查发现问题纳入平台统一管理,实现了检查整改一体化管理“大统 筹”。与此同时,配合纪检监察派驻机构改革要求,在行业内首创联合监督机制, “五环节”工作机制有序运转,监督效能有效提升。
3.3. 4 会计人员培训方面
为了有效提升基层行会计人员的风险防范意识及业务能力,农发行 T 市分行在 其分管机构中开展了一系列的学习培训活动。首先是增强会计操作人员业务操作能 力,每年新员工在入行之初,都需要到基层行财务会计部门柜面岗位进行实际操作 锻炼,在会计综合柜员岗位进行一定时间的业务锻炼之后,再轮岗进入其他岗位进 行培训学习。让新员工通过基层一线会计岗位的锻炼学习,不仅能够树立起良好的 合规意识,也能对全行业务发展基础的会计业务有一个较为系统和深入的认知。其 次,扩充会计操作人员的知识储备量。近几年,随着行内新业务领域的拓展,会计 操作系统的更新换代也十分频繁,上级行在开展一项新兴业务、旧系统升级之前会 提前下发相关的业务指南、系统操作要点,并通过视频会议或现场培训的方式进行 详细的讲解,让会计操作人员可以尽快的熟悉新业务与新系统,促进农发行各项业 务快速有序发展。
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4农发行T市县支行会计操作风险评估
4.1会计操作风险评估基本思路
首先对收集的会计操作风险相关的初始信息进行整合,对会计操作风险进行识 别与分析,然后对风险指标进行风险评价。
考虑到农发行T市县支行目前还没有建立起与会计操作风险关联的数据材料 库,缺乏相关的历史数据,无法量化评价会计操作风险,因此本文采取模糊综合评 价法,对会计操作风险进行风险评价。首先确定风险评价指标,然后采用调查问卷 的形式,运用专家评价法结合层次分析法确定指标权重,最后计算出各指标得分数 值,并根据得分情况进行整体的风险评价。
4.2选取会计操作风险评价指标
评价指标应选取应遵循对整体评价结果有重要的参考价值、可以反应风险变化 的相关因素,结合上文对农发行 T 市县支行当前会计操作所面临的风险点的识别与 研究分析,最终决定以会计业务人员风险、会计业务流程风险、会计科技系统风 险、会计外部环境风险、会计监督风险 5 个一级指标,根据各个风险详细划分出的 18个二级指标为判断标准,构建出评价指标体系,如表 4.1 所示。
表 4.1 会计操作风险评价指标
Table 4.1Accounting operation risk evaluation indicators
序号 一级指标 二级指标
1 业务能力风险
2 会计业务人员风险 人员道德风险
3 岗位缺陷风险
4 票据风险
5 支付结算风险
6
7 会计业务流程风险 账户及印鉴风险 客户准入风险
8 大额交易监测风险
9 印押证管理风险
10 业务系统落后
11 会计科技系统风险 系统不稳定
12 系统整合性
13 外部犯罪行为
14 会计外部环境风险 政策环境改变
15 市场环境改变
16 会计监督标准化程度
17 会计监督风险 会计监督方法
18 会计监督人员水平
 
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4.3层次分析法确定指标权重
4.3.1建立层次结构模型
采用层次分析法,根据上一步选定的农发行 T 市县支行会计操作风险评价指标 的目标层、准则层(一级指标)、方案层(二级指标),构建层次结构模型。如图
4.1所示。
 
 
图 4.1 会计操作风险评价层次模型
Fig. 4 .1 Risk evalu ation hierar ch y mod el of accoun tin g opera tio ns
4.3.2发放调查问卷专家打分
设计并发放《农发行 T 市县支行会计操作风险评价指标相对重要程度调查表》 (附录 1)。为了确保评价结果的准确性,选取能熟练掌握农发行 T 市县支行会计 业务整体运行状况,且具备内部控制、风险管理理论知识的内部工作人员作为调查 人员。最终从行内选定支行财会分管行长 5 名,支行会计结算部会计主管 5 名、执 行财会经理 4 名,财务会计部经理 1 名、副主管 1 名,风险合规部经理 1 名,信息 科技部经理 1 名,基础设施部经理 1 名,共 19 人组成专家调查组。
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调查专家分别从风险发生的可能性和造成损失程度两个方面对一级指标、二级 指标来综合考评,进行两两对比做出相应的判断,具体打分标准参考比照相对重要 性比例标度表(详见表 4.2)。
表 4.2 相对重要性比例标度表
Table 4.2 Scale of relative importance
指标 量化值 具体含义
1 同等重要~
3 稍微重要
A 5 比较重要
Aij 7 十分重要
9 绝对重要
2/4/6/8 相邻判断中间值
若元素i与元素j的重要性之比为Aj则j比i的重要性之比
为 Aji =1/Aij
4.3.3建立判断矩阵 为保障评价结果客观准确,对专家组成员打分取平均值计算。经过计算,得到 准则层(一级指标)、方案层(二级指标)的判断矩阵,并获取一致性检验结果, 最终计算得出所需各项指标的权重比例。
①准则层(一级指标)分析结果
表4.3 准则层判断矩阵
Table 4.3 Criterion layer judgment matrix
一级指标 会计业务人 会计业务流程 会计监督风 会计科技系 会计外部环
员风险 风险 统风险 境风险
会计业务人员风 1 4 4 6 6
会计业务流程风 险 1/4 1 2 3 3
会计监督风险 1/4 1/2 1 4 4
会计科技系统风 险 1/6 1/3 1/4 1 2
会计外部环境风 险 1/6 1/3 1/4 1/2 1
 
将数值代入模型公式进行数据处理,得出会计业务人员风险 0.52、会计业务流 程风险 0.19、会计监督风险 0.16、会计科技系统风险 0.07、会计外部环境的风险 0.06。
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一致性的检验得出 CR=0.07<0.1 ,一致性检验结果通过。将各项指标权重处理
后,得到准则层(一级指标)指标权重分布。(详见表 4.4)
表 4.4 准则层(一级指标 )权重分布
Table 4.4 Criterion layer (first-level metric) weight distribution
一级操作指标 权重
会计业务人员风险 0.52
会计业务流程风险 0. 19
会计监督风险 0.16
会计科技系统风险 0.07
会计外部环境风险 0.06
 
②方案层(二级指标)分析结果 分别构建方案层的判断矩阵,通过模型计算汇总,且一致性检验结果通过,得 出了各项方案层的权重分布。 (详见表 4.5)
表 4.5 方案层(二级指标)权重分布
Table 4.5 Scheme layer (secondary indicator) weight distribution
一级指标 二级指标 权重
业务能力风险 0.51
会计业务人员风险 人员道德风险 0.34
岗位缺陷风险 0.15
票据风险 0.24
支付结算风险 0. 32
会计业务流程风险 账户及印鉴风险 客户准入风险 0. 21
0.12
大额交易监测风险 0.08
印押证管理风险 0.03
系统整合性 0. 36
会计科技系统风险 业务系统落后 0. 24
系统不稳定 0.13
政策环境改变 0.53
会计外部环境风险 外部犯罪行为 0. 24
市场环境改变 0. 23
会计监督标准化程度 0. 42
会计监督风险 会计监督人员水平 0. 34
会计监督方法 0. 24
 
4.4模糊综合评价法计算综合得分 向专家组成员发放《会计操作风险指标管理水平调查表》 (附录 2),通过对 调查表原始数据的整合,建立模糊综合评价的模型,计算综合得分,开展风险评 价。
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4.4.1建立指标管理水平评价标准
对农发行 T 市县支行会计操作风险管理中各个评价标准进行整合,以确定评价 对象对评价等级的对应。 (详见表 4.6)
表4.6 会计操作风险指标管理水平评价等级
Tab.4.6 Accounting operation risk indicator management level evaluation level
含义
发生会计操作风险的几率非常小,现有的管理措施能够有效防范会计操作风险发生
发生会计操作风险的几率很小,现有的管理措施能够较好防范会计操作风险发生
存在发生会计操作风险的可能性,现有的管理措施效果中等,能对一般的会计操作风险起到有
效管控
发生会计操作风险的几率较高,现有的管理措施效果待加强
发生会计操作风险的几率很高,现有的管理措施无效,无法对会计操作风险进行有效管控
4.4.2构建模糊综合评价模型
其中n表示评价集中指标数量,V=[V1,V2,V3,……Vn],元素Vj代表第j种评价结
果,且满足
—=1
构建模糊综合评价矩阵R,其中m为评语数量(在本模型中m=5)。
 
 
 
F = [f1,f2,f3......fm]为综合评价矩阵,Fj代表第j个被评价指标的评价结果。
 
综上所述,会计操作风险模糊综合评价模型: 分析整理出各一级、二级指标风险得分情况(详见表 4.8)。
 
表 4.8 各级指标综合评价得分情况
Table 4.8 All levels of indicators comprehensive evaluation score
一级指标 得分 二级指标 得分
业务能力风险 76.63
会计业务人员风险 77.97 人员道德风险 79.79
岗位缺陷风险 76.76
票据风险 77.32
支付结算风险 75.73
会计业务流程风险 78.28 账户及印鉴风险 客户准入风险 78.99
80.59
大额交易监测风险 84.01
印押证管理风险 82.56
系统整合性 74.47
会计科技系统风险 76.12 业务系统落后 75.51
系统不稳定 78.89
政策环境改变 82.75
会计外部环境风险 84.34 外部犯罪行为 80.85
市场环境改变 89.95
会计监督标准化程度 76.25
会计监督风险 79.45 会计监督人员水平 74.31
会计监督方法 82.23
 
4.4.3农发行 T 市县支行会计操作风险评价结果分析
通过加权计算,最终得出农发行 T 市县支行会计操作风险此次综合评价得分为 79.41 分。参照《会计操作风险评价标准》 (表 4.7),最终评估结果为:目前,农 发行 T 市县支行存在发生会计操作风险的可能性,现有的管理措施效果中等,能对 一般的会计操作风险起到有效管控,会计操作风险管理还需加强。特别是会计业务 人员风险和会计科技系统风险得分较低,在风险防控上需要特别重视。
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5 农发行 T 市县支行会计操作风险成因分析
农发行 T 市县支行的会计操作风险成因分析,是基于上文针对农发行 T 市县 支行会计操作风险评估结果,并且,搜索梳理了农发行 T 市县支行 2017 年至 2020 年会计条线辅导检查工作底稿、运营工作规范提示、业务综合检查整改通知书以及 监管部门综合检查整改通报等相关内部资料,将会计操作风险问题成因,总结为以 下方面。
5.1会计人员方面
5.1.1会计人员综合业务水平不均
作为会计业务的执行机构,农发行县级支行的会计从业人员是最直接的操作人 员,基层员工的专业业务素养会直接作用于银行整体运营发展状况。与银行其他条 线的业务比较而言,分属会计条线业务工作人员,更应具备一定的专业知识基础, 并且应该具有能将会计理论知识运用于会计实践过程的能力。会计理论知识与实践 的结合,会增加会计从业人员对于会计工作进一步的理解与认知。综合业务水平不 足会使工作中遇到问题时缺乏解决问题的能力,对于理解和掌握要求更高的会计报 表和财务分析工作将会更加困难,更无法对有关风险进行识别与防范,这都会成为 未来农发行会计操作风险管理工作有序开展的巨大挑战。
从农发行 T 市 5 个支行的会计从业人员状况来分析,近年来人员的交替情况攀 升,一方面是,新核心系统的应用逐渐代替了传统的核算方式,老员工拥有丰富的 工作经验,但对于他们而言,是否可以熟练应用信息化设备是一个很大的挑战,绝 大部分老员工都表示,在短时间内是难以很快适应新业务操作模式的,想要独立的 承担一些工作尚存有难度;另一方面,新进员工虽然能够很快适应信息化设备,但 由于经验的匮乏,也缺少系统的知识培训,使他们在业务方面的掌握很难形成全 面、系统且有连贯性的体系。此外,当前县支行会计人员的年龄开始出现断层现 象,中间力量极度贫乏。本文就学历层次、从业的资格取得等要素搜集信息汇总了 农发行 T 市 5 个支行 2020 年底前从事会计柜面业务操作的员工信息,并分别展开 了数据汇总分析。从农发行 T 市县支行的会计条线人员学历层次明细表( 表 5.1) ,以及农发行 T 市县支行的会计条线人员学历层次占比饼状图(图 5.1)中可 以看出:各支行会计从业人员的学历层次大多为大学本科,所占的比重为 80%,且 多为新进员工;本科层次以下的学历居于第二位,所占的比重为 16%,主要是老员
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工;此外,本科层次以上的学历仅有 1 人,所占的比重为 4%。从最新几期农发行 所招聘的人员学历的层次来分析,T市新进的员工学历层次状况主要由本科以及研 究生两类组成的,但其实县级支行的会计条线人员在学历层次上出现硕士学历缺位 的原因主要是由于,在其入职初始的工作岗位分配上不甚合理,他们大多是进入到 了信贷条线工作,还有一些人会被借调,这就导致了基层行的会计条线人员在与其 他条线相比较时,在人员配比以及人员业务的能力上,是处于弱势的。
表 5.1 农发行 T 市县支行的会计条线人员学历层次明细表
Table 5.1 Details of education levels of accounting staff in T County Sub-Branch of ADBC
支行 大学本科以上 大学本科 大学本科以下
A 4 2
B 1 3
C 4
D 5 1
E 4 1
合计 1 20 4
 
 
数据来源:中国农业发展银行T市截至2020年的基本情况采集汇总表
 
 
图 5.1 农发行 T 市县支行的会计人员学历占比饼状图
Fig.5.1 Agricultural development T county branch accounting personnel degree pie chart 数据来源:中国农业发展银行T市截至2020年的基本情况采集汇总表
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从农发行 T 市县支行的会计条线人员工作的年限状况表(表 5.2),以及农发 行 T 市县支行的 会计条线人 员工作的 年限分布 饼状图(图 5.2 )分析状 况可以得 到 :2020 年 底以前 , T 市县 支行会 计条 线从业 人员 的工作 年限 状况按 照 10 年以 上;5 年-10 年;1 年-5 年;1 年以下四个时间阶段来划分。其中,1 年以下以及 5 年到 10 年这两个阶段的比重是相对来说较小的,分别占比为 12% 和 16%;具有 1 年到 5 年工作年限的条线从业人员所占比重最多,占比重为 44%,而对于县级支行 而言,这个工作年限的会计条线从业人员是其工作的核心力量。此外,该阶段的会 计条线从业人员业务水平的高低以及综合能力的强弱,将会直接影响到县级支行会 计业务水平的整体状况,这使得会计的风险隐患存在不确定性。
表 5.2 农发行 T 市县支行的会计条线人员工作的年限状况表
Table5.2 The Working Life of Accountants of T County Sub-Branch of ADBC
支行 1 年以下 1 年-5 年 5 年-10 年 10 年以上
A 2 2 2
B 2 1 1
C 1 1 2
D 1 3 1 1
E 1 3 1
合计 3 11 4 7
数据来源:中国农业发展银行 T 市截至 2020 年的基本情况采集汇总表
 
 
农发行T市县支行人员工作年限分布
 
■ 1年以下■ 1年到5年I 5年到10年■ 10年以上
 
图 5.2 农发行 T 市县支行的会计条线人员工作的年限分布饼状图
Fig.5.2The Pie Chart of The Working Life of Accountants of T County Sub-Branch ofADBC
数据来源:中国农业发展银行 T 市截至 2020 年的基本情况采集汇总表
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由农发行 T 市县支行会计条线人员的从业资格状况表(表 5.3),以及农发行 T 市县支行的工作人员获得从业资格的占比饼状图(图 5.3 )的结果分析,达到农 发行总行会计条线从业人员上岗要求的县级支行只有一个,所占比重为 20%。据此 可以得出,仍存在部分县级支行会计条线从业人员的业务能力尚未满足农发行总行 所要求的上岗条件。根据分析可以看出导致该问题的成因主要还是招聘专业人员与 实际从事专业不符,农发行招录新员工时是区分专业类别的,但在真正入职以后从 事与其专业相关工作的却不多,新员工往往是根据岗位的空缺情况来安排工作,这 就导致了多数会计条线从业人员未获得从业资格、不能满足规定的上岗要求。
表5.3农发行T市县支行会计条线人员的从业资格状况表
Table.5.3The Accountant's Qualification Statement of T County Sub-Branch of ADBC
支行 取得会计从业资格证人数 取未得会计从业资格证人数
A 4 2
B 3 1
C 4
D 4 2
E 4 1
合计 19 6
数据来源:中国农业发展银行T市截至2020年的基本情况采集汇总表
 
 
会计从业资格证考取人数
 
 
■取得会计从业资格证人数■未取得会计从业资格证人数
图 5.3 农发行 T 市县支行的工作人员获得从业资格的占比饼状图
Fig.5.3The Pie Chart ofAccountant's Qualification Statement ofT County Sub-Branch of
ADBC
数据来源:中国农业发展银行 T 市截至 2020 年的基本情况采集汇总表
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5.1.2人员风险合规意识不足
首先,会计从业人员存在风险防控意识淡薄的问题和风险警示教育不够充分的 情况。具备优良工作习惯是有效规避会计操作风险的手段之一,尤其是基层会计条 线工作人员,但现实的工作当中,基层会计条线工作人员普遍对风险的认知不够深 刻,合规风控意识淡薄。会计条线工作人员与会计业务间的关系是最为密切的,会 计条线工作人员合规风险意识的强弱程度,是银行把控业务操作风险的第一道防 线。农发行 T 市县支行的会计条线从业人员防范风险的意识薄弱主要表现为:在 2020 年运营管理检查辅导中发现某支行综合柜员同时接触保管库房、保险柜上下 钥匙,柜员A在2月25日将“库房主钥匙001号、保险柜主钥匙003号”交柜员 B,7月24日柜员B又接收“库房主钥匙002、保险柜主钥匙004”号;部分企业 开户时未按照中国人民银行《金融机构反洗钱规定》,留存“国家企业信用信息公 示系统”资料。并且,反映在日常工作中,存在着预先在重要的空白凭证中加盖印 章、临时离开柜面时不及时签退业务系统、业务印章等重要物品未入屉上锁妥善保 管、授权过于流于形式等,这些现象都反映出了会计条线从业人员在意识形态上就 没有认识到遵章办事的重要性。此外,一些县级支行会计从业人员无法用高标准来 进行自我约束,自我学习提升自觉性不高,对于风险的了解局限于文件、开会培训 等形式。有关风险知识的教育匮乏,使得会计条线从业人员对与风险点的了解不全 面、不深入,对风险所能引发的后果,缺乏有效的认知,导致风险事件极易发生。
其次,部分会计从业人员对合规的操作认识不够,对会计操作的风险重视不 够。农发行新系统的优化升级冲击了原先传统的业务处理方式,有效提高了会计业 务的处理水平,使会计业务的办理更加方便快捷,这让一些会计人员误以为会简单 的操作就可以了,其实不然,会计条线从业人员缺少业务相关知识的培训,对不遵 章办事所引发的后果警觉性不高,让合规有效的内部管控无法真的落地实施,银行 对于会计工作的管理也无法实现全方位提升。因此,不仅要加强银行管理人员对于 会计操作风险的重视,更要强化与会计操作相关的每一位员工,特别是基层会计业 务操作人员的风险合规意识。
5.1.3会计人员配备不足且流动性大,会计岗位配置不够合理
参考农发行T市辖内各支行具体人员数量分布表(表5.4),以及农发行T市辖内 各支行具体人员数量分布图(图5.4),对农发行T市辖内的5个支行会计条线从业人 员统计显示,虽然各支行会计条线从业人员的设置在数量上是基本可以满足岗位所要
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求的,但会计操作人员占全行总人数整体偏低。
自从近几年农发行在校园开展招聘后,大量吸纳了新员工,T市各支行也陆续 吸纳了一些学历层次较高的员工,但其受工作经历所限,相关业务经验暂且不足。 员工刚入行以后几乎全部被调配到会计部门,但实际经过锻炼达到上岗要求后能留 在会计条线工作的少之又少。县级支行的会计岗位常常成为新员工的培养输送池, 这也就导致会计条线从业人才流失严重,加剧引致会计操作风险滋生的可能性。
在日常的工作中,县级支行的会计条线从业员工在做好本职工作的基础之上, 还要参与到上级行的借调以及相关检查中去,借调本条线人员普遍有着延期的问 题。各种缘由致使县级支行实际会计从业人员常规性的存在缺口,人员交接频繁, 进而对内控管理规章的落地实施产生深远影响。在现有的内控管理要求模式下,虽 然机构名义上人数可以达到要求,但实际上的条线从业人员是不足的。柜面会计条 线从业人员在业务水平上无法满足业务需求,在人员设置上难以达到要求,这严重 影响了会计队伍的建设。县级支行的会计条线从业人员在实际工作中,除了办理客 户业务之外,还要对内部的各种事情进行处理,从前台对客到后期业务处理,这让 本就人员匮乏的会计部门有些捉襟见肘。
表 5.4 农发行 T 市辖内各支行具体人员数量分布表
Table 5.4 The Number Distribution Histogram of Accountants of T CountySub-Branch of
ADBC
支行 会计业务人员数量 总人数
A 6 35
B 4 19
C 4 17
D 6 20
E 5 22
合计 25 113
数据来源:中国农业发展银行 T 市截至 2020 年的基本情况采集汇总表
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图 5.4 农发行 T 市辖内各支行具体人员数量分布图
Fig.5. 4 The Numb er Distribution Histogram of Accountants of T CountySub-Branch of ADBC 数据来源:中国农业发展银行 T 市截至 2020 年的基本情况采集汇总表
5.2会计业务流程方面
5.2.1缺少标准化的业务流程
当前,农发行 T 市县支行在业务流程上面临不少的问题,岗位间缺乏有效的制 约、关键点环节缺乏流程控制、标准化业务流程缺失、业务机制不完善。在事中监 督中,对业务风险点及操作的权限没有合理有效的进行把控,不能运用技术突进对 风险点开展实施监测及信息预警,使得违规行为只能通过人工检查的方式进行披 露。部分机构的监督人员对业务开展的实时检查不严谨,业务流程的执行不够完 善,事中、事后监督控制不到位,引发操作风险的发生。
5.2.2操作人员未能严格执行业务操作流程
业务操作人员不能遵章办理业务,以致业务环节缺失、操作重复、数据不一致 等情况发生。比如:参照中国银行业监管会于 2005 年颁布的《关于加大防范操作 风险工作力度的通知》之第十二条中规定“对大额出账和走账,手续上必须按不同
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5.2.3系统有纸化交易导致凭证管理风险
农发行T市县支行使用纸质业务凭证由来已久,直到2019年新核心操作系统 优化升级后,才开始步入无纸化时代,但仍存在某些业务的办理需要用到纸质凭 证,且有纸化的交易也会衍生出针对纸质凭证保管及整理的问题。集中后督系统作 为外围衍生系统上线以来,每日在营业结束以后,均需将纸质业务凭证进行扫描上 传实行电子化管理,但对于纸质凭证的保管,仍需塑封保存,尚未完全实现无纸化 管理。且有纸化在工作过程中会有以下弊端:①耗费过高的成本。纸质凭证不管是 在印刷上,还是在统一下发的运输过程,以及使用前后保管的各阶段都会耗费很多 资源。当前,农发行T市县支行在岗位设置中以专员对日常业务凭证进行梳理,工 作量大且会致使人员不能合理的发挥效能。②安全系数低。纸质会计资料档案在保 存过程中,如若存储环境不完善、保存不当或遭遇火灾等突发情况,会遭受破损的 风险,数据安全无法保障。③导致不必要浪费。当前信息化水平越来越高,信息电 子化的存储更为便捷安全,纸质凭证的存在会造成资源不必要的浪费。
5.3会计监督方面
5.3.1会计监督体系履行不够完善
伴随着农发行各种系统的更新迭代,新核心操作系统、事后监督管理系统、财 务管理等多个系统优化上线,但在会计的管理与业务的核算方面仍然为相分离的状 况,这风险管理提出了更严峻的挑战。据近几年针对农发行T市县支行的内部监查 结果来看,支行尚不能完全遵章履职,不能够按照会计的监督体系对风险开展行之 有效的监督与管理。针对日常中所规定的人员专职管理远程监控系统,在实际工作 中经常是会有遗漏的。例如, 2020 年在综合大检查中发现了,某支行的远程监控 登记簿记录中签字有遗漏。这类问题的存在,给风险的防控埋下了安全隐患。 5.3.2会计监督管理人员专业性不强、缺乏经验
由近年来会计操作的风险发生频率可以看出,大部分都是因为监管不到位所造 成的。在业务检查的过程中发现,负责监查的工作人员业务能力和专业素养参差不
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一,临时抽借人员直接参与了关键点的检查工作,使得检查质量水平不一,敷衍了 事及走过场成了检查的普遍状况。此外,在相关业务检查的后期,检查的人员对流 程设置及内容不够熟识,无法精准发现风险点所在并反馈。固然有在如期开展检查 工作,但真正发挥的效能却非常有限,监督管理的过程形式大于意义,给会计操作 的风险管理带来不利影响。
一是监查人员业务水平不高,缺乏统一专业培训。监查通常所涉及的业务范围 大,且覆盖面广泛,这在起点上就对监查人员提出了较高的要求,但在实际工作 中,由于人员调配有限,监查人员工作经验、知识水平不一等原因,致使监查队伍 人员存在缺乏专业性的问题,加之开展监查前很少进行统一的培训,导致检查缺乏 统一标准。
二是县级支行的监督管理人才匮乏。会计管理工作平稳开展是确保行内各项工 作有序推进的重要基础,而在日常会计的工作中,县级支行中同时了解金融相关知
识跟合规风控知识的监管人才过于匮乏,直接影响了会计管理工作的优化提升。此
外,县级支行由于会计条线人员调配不足,
其他会计条线人员业务能力提升主动性差, 行中会计柜面主任是负责一级监督职责的, 全流程监督,对核心节点施行重点的监督, 会计工作的压力主要在会计主管身上,
队伍的风险防控能力亟待加强。县级支 根据规定对柜面员工所开展的工作进行 但近几年县级支行会计柜面主任呈现年
轻化态势,业务经历的匮乏,现有业务能力不能跟工作实际适配,履职不能完全尽 责,会引发监督管理的风险。
5.3.3会计监管方式存在不足,会计检查结果后续不跟进
伴随当前监管部门检查处罚力度加大,监管形势日趋紧张,行内为了能够充分 了解到各机构所存在的问题,提高了各项检查的强度以及频次。开展会计业务检 查、运营条线检查、安全保卫检查等等,每一次检查支行都予以积极的配合,但这 使得会计人员在很大程度上被分散了工作注意力。此外,许多的检查都是临时性的
安排,检查与检查之间缺乏连贯性,前后多项检查无法有效的整合。在检查结束以 后,检察人员发现了不足及问题,停留在简单记录上,并不寻根溯源找出问题所 在,也不对整改情况加以落实,检查的目的大打折扣。再者,尚不能充分的将现场 与非现场检查相结合。会计的远程监控作为非现场监管的重要途径,在日常运维过 程中意外状况时有发生,配备的专职人员对这项工作的重视程度不够高,各行采用 的阶段性检查方式尚不能将远程监管的效应发挥出来。
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5.4会计科技系统方面
5.4.1会计操作系统欠缺优化整合
当前,农发行T市县支行的会计柜面操作系统以智能化的综合前端系统为核 心,衍生配置了核心操作系统、支付平台、企业网银、票据交易系统系等16个可 直接对接系统。但各个系统采取独立操作的单点登录方式,相互之间的连贯性不 大,系统间未加以有效整合,遇网络原因时会使数据无法及时联动返传,出现信息 不匹配的问题,增添了会计操作风险引发的可能性。
信息科技的发展要同行内的各项制度文件、业务流程、处理模式等有效衔接。 各个系统间的数据筛选处理、汇总归集不能互相兼容,也不能完全的适配,以致于 数据信息不完全,这无疑增加了工作人员的业务量,拉低了整体的工作效率。且在 跟其他部门之间共享数据上也不够通畅,降低了整体的运行效率,在数据共享以及 处理上并没有形成完备的系统。
5.4.2系统功能存在不足,缺乏升级改造
会计管理的现代化手段一方面体现在制度优化、会计核算以及内部监管上,另 一方面则是体现在了会计管理信息化系统的优化创新上。硬件信息系统先进程度的 竞争无疑是当前现代化银行之间竞争的一大热点,硬件水平不够不仅会直接影响会 计工作人员的工作效率,也会间接导致客户降低对银行的评价,在一定程度上引发 会计操作风险。会计制度、核算以及监管的现代化对于银行来说,是防范核算风险 相当重要的内容,信息化系统的优化升级不止能够规范会计核算的程序,也能够提 升业务的处理效率,同时会加快数据信息的传输速度,进而为相关工作人员减轻业 务量,降低风险发生的可能性。
况且,在当前所处于的疫情时代大环境之下,全方位加快数字化转型的步伐和 进一步快速推进金融科技系统手段的应用,将作为未来很长一段时期银行发展以及 提升自身竞争力的主要落脚点。但就目前现状而言,农发行T市县支行所运用的会 计信息系统较同业而言还是相对落后的,与同业先进水平尚存在差距。会计柜面办 理业务时,通常一笔业务需要同时调用多个页面,涉及多个交易代码才能完成指 令。科技信息支撑力度不够,会影响业务处理速度、效率、准确度等各个方面,进 而影响到对操作风险的控制。诚然,落后的状况较为普遍地存在于各大银行间,这 是共性的问题。信息技术的支撑情况、系统全方位覆盖程度,一定意义上会影响着 银行的业务可持续发展。
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5.4.3业务系统存在不稳定情况
银行因为其自身资金交易的中间媒介作用,保障系统能够安全、稳健的运行就 显得至关重要,这也是它发挥中介机构作用的最重要的支撑。但其实在日常运行 中,会存在着很多的因素对业务系统的正常运作产生影响,比如网络的环境、相关 系统升级维护、软件技术的搭建等都会使业务系统的稳定性产生波动,进而引致操 作风险发生。比如,在 2019 年 10 月,某支行在处理客户账户开立的业务时,由于 系统终端提示异常,导致无法完成开户操作而终止了业务,对正常开展工作造成了 不良影响。
此外,数据信息处理的灵活程度亟待加强。针对数据信息高效处理不仅能够降 低失误率,提升工作的效率,还可以拓展业务的范围。科技支撑在支行多体现为遇 到问题工作人员通过自身经验进行紧急处理,不能第一时间得到专业人士的指导维 护。信息科技人员的日常巡检维护也尤为重要,只有及时处理好日常中所出现的问 题,才不会埋下安全隐患,通过及时有效的排查,修补信息系统漏洞,从而防范会 计操作风险的发生。
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6农发行T市县支行会计操作风险管理应对之策
6.1加强会计人员队伍建设
6.1.1加强业务知识培训,提升人员综合业务水平
多数会计操作方面的风险发生,大都归因于会计从业人员对于日常中所应知应 会的规章制度无法完全掌握,及其日常业务的操作流程不够熟练所致,从事会计工 作人员的业务能力水平能够直接影响业务办理的质量与效率,因此,进一步提高会 计条线工作人员对于业务处理的综合能力,是实现对于会计操作的风险进行有效规 避的核心。
银行所涉及的会计业务类别繁杂,想要一下优化全部业务有非常大的难度,所 以银行需要制定有针对性的、切实可行的业务优化计划。像优化业务系统上线这 种,如若无法及时更新指导并展开培训,就会助长会计业务操作过程中所存在的操 作不规范现象。有针对性的开展培训提高会计从业人员综合业务能力的同时,也要 开展特色培训,面对不同职岗层次的员工,要推行有针对性的内容。面对新员工, 要开展科学合理的培训,一面要扎实推进理论知识的培训,另外也要树立起对风险 的防范意识。面对有资历的员工,可以充分利用老员工的丰富经验,发挥“传、 帮、带”作用,合理安排有针对性的培训,充分的结合工作岗位和职责进行形式多 样的培训活动,可以有效提升不同岗位会计人员的风险防范意识。
为了实现员工全方位、多层次的提升目标,可以由分管会计领导根据会计从业 人员的水平不一,在寻求理论与实际交互的基础上推行特色企划。可以通过实操技 能讲解、资深骨干人员心得分享会等方式,有效针对业务的薄弱短板缩小差距,全 面提升业务水平。
培训计划要有,但切忌盲目。首先是要充分的开展调研问询工作,清晰掌握县 级支行会计人员当前所亟需要了解的内容,到底哪些是疑难点,哪些是重点,然后 据此开展针对性培训,将培训效果最大化。其次是要提高合规教育,作为会计从业 人员应当具备敏锐的风险合规意识。因此,应当重点加强有关管控会计操作风险的 内容,以便基层从业人员能更快的对会计操作风险进行辨识。同样,也要将合规意 识贯穿至工作的各个节点当中,把合规操作真正地内化于心、外化于行。
在选用培训方式上,应采取科学且灵活多样的方式,通过实地参观、案例再 现、专家讲解等多样方式展开培训,而不仅仅是传统意义上的培训方式。同时,也
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应当把有可能出现的会计操作风险点糅入到业务培训中去,以达到提升会计人员风 险防范的意识。
6.1.2开展职业道德教育,提升会计人员道德修养
职业道德是会计从业人员应须具备的重要条件,只有具备了较高的会计职业道 德水平,才能够在日常工作当中形成依照规章办事的习惯。有效推动从业人员道德 素养提高最行之有效的途径,便是展开对会计条线从业人员的职业道德教育。农发 行 T 市县支行应当立足人员现状,展开针对会计条线从业人员的职业道德教育培训 活动。
首先,要营造防范风险的良好氛围,开展风险警示教育培训,让员工树立起操 作风险防范意识,通过组织学习针对内控方面知识,让员工在了解和自身工作相关 的风险类型的同时,更加清晰地认识到各种风险的特点及其带来的影响,以此可以 有效提升员工的风险意识,对于各条线员工时刻发挥着警示作用,提醒每一位会计 人员在工作中牢牢守住红线,严防风险发生。其次,金融机构作为国民经济领域的 重要组成部分,其相关从业人员的职业素养直接作用于经济体系的健康发展,通过 集中与自学交互结合的方式对会计条线从业人员展开职业道德相关培训,使其深刻 地认识到职业道德之于职业生涯的重要性,并将其渗透到工作中去,使具备优秀素 养的从业人员所产生的正效应直接作用于金融机构自身。最后,可以设置奖惩制度 来增强会计从业人员对职业道德的重要认识,让其在今后的工作中真正内化于心、 外化于行,自觉提升道德修养。
将夯实会计条线人员的职业道德教育放在首要位置,转变道德教育为次要的传 统想法,开展内容生动多样的活动,使职业道德教育深入人心,促使会计条线从业 人员在操作业务的过程中,以高水平严要求的道德素养来规范自我,做到遵章办 事、按规操作,并善于运用自身所具备的风险防控方面知识降低操作失误,由此避 免引发操作风险。
6.1.3加大人员招聘力度,合理配置会计岗位
金融机构经营业务的活动基础是会计核算,运营是否达成效果通过会计工作来 反映,高管人员进行决策的重要参考也离不了会计工作。而拥有一支高效完备的专 业会计团队是有序开展经营活动、实现经营效果、提升决策水平的重要保障。农发 行 T 市县级支行的会计条线人员调配不足、结构层次不甚合理的问题,可以通过招 聘来扩充人员规模,增添会计条线人员,既储备了人才又能改善现存人员年龄结构
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不合理的问题,以此充实会计从业人员队伍。针对年龄较大或工作能力与会计工作 不适配的人员,及时调整工作岗位,统筹优化、合理安排会计从业人员。另外,可 以开展针对县级支行会计从业人员相关要素的调研与分析,全面考量人员岗位是否 适配、岗位需求与专业能力是否适配,据此对会计岗位进行科学调配,以达成众多 岗位的提质增效,以实现岗位职能最大化、业务质效高标化,以此来带动防范操作 风险的发生。合理配置县级支行会计从业人员,贯彻实施内部控制制度,稳步发挥 岗位制约作用,合规管控各种缘由的抽检借调行为,通过制度来保证强制休假、岗 位到期轮换等临时性减员调整。同时,农发行应立足长远开展会计人员培养计划, 从速更新储备会计人才库,优化会计条线人员合理分配,设立针对各个年龄层次会 计从业人员职业的发展企划,以保障工作有序的开展。
6.2 改进会计业务操作流程
6.2.1规范业务操作流程,建立业务监测系统
首先,进一步加强流程内控,建立健全会计业务流程的标准化、制度化建设。 以规范的会计操作指南为蓝本,对各项业务进行系统化统计,进一步优化业务操作 流程的基础上,减少对于会计业务的理解性错位、时间错位和操作错位等问题。再 者,在新系统和流程开始推广实施之前,应当将系统中以及业务流程中所存在的会 计操作风险加以识别和评估,以确保推广实施的效果。其次,岗位制约发挥成效可 以有效降低风险发生概率,在核心业务环节当中建立复核机制,各岗位协同配合完 成,发挥最大效用。健全的授权、转授权机制需要通过理清业务授权范围职级进行 实现,进一步细化不同岗位的权限及业务范围并据此设置相匹配的权限,充分发挥 岗位间的制约作用,真正实现系统对于授权的强制约束。最后,加强会计业务操作 与管理的信息化建设,例如,业务过程中柜面的会计业务印章可以加入印控仪,重 要的空白凭证进行信息化处理进行管理,以此防范实物的管理风险。
通过监测、稽核、后督三个部门的综合管理,将预警体系严密贯穿会计操作行 为事前、事中、事后三个阶段,对会计操作行为进行实时监测,真正实现操作风险 监测与防控的交互结合。优化风险分析团队建设,建立跨部门协同合作,对可能产 生的风险进行系统分析,探寻不同层级的风险成因,针对性的对业务进行调整,进 一步将整改目标与业务措施落实明确。充分运用信息化手段对业务内容开展监测, 实现早预警、早治理,筑起防控风险的有力屏障。严格落实预警责任制,明确权责 范围,确保监测预警工作有效落实。及时发现风险,实时采取解决措施,有效制约 40
控制风险,构建起科学的操作、监测体系,切实可行的对业务流程当中的会计操作 风险进行管控。
6.2.2建立远程授权中心统一授权
授权是农发行 T 市县级支行在办理业务过程中不可或缺的一部分,业务当中授 权的准确性、及时性极为重要,一些人为因素引致出现的风险,在网络技术更新迭 代如此快的今天,是可以采取技术手段来规避的。远程授权可以同时达成业务安全 性和便捷性要求,将授权数据信息及时地进行返传,并据此数据对业务过程开展监 督。远程授权的优势其实是非常显著的,首先,可有效避免人员风险,业务资料的 直接处理人员是柜面从业人员,而业务数据的复核处理是专业的授权员,这样可以 规避掉一部分人员风险。其次,远程授权人员具备岗位所需要的专业技能及素养, 他们并不直接面对客户,授权时能够严格遵规办事,当遇到业务问题时能够如实迅 速的进行反馈,并以专业指导促成问题解决。再者,远程授权专人专责,业务的办 理可追溯流程,大大缩减业务用时的同时,也助于提升工作的效率。
6.2.3综合业务系统实现无纸化办公
过往日常会计工作中,纸质凭证、凭据种类繁多,不利于留存与保管,农发行 业务更新频率高,纸质凭据管理的弊端也愈加显著,加剧了管理成本浪费的同时, 也大大降低了客户的服务体验感。在 2019 年到 2020 年期间,农发行操作业务系统 升级优化,也首度出现了无纸化办公,但就目前现状来说,还是存有较多业务脱离 不了纸质的办理,这就让业务办理的过程更为复杂。无纸化办公作为一种新的运营 模式,跟传统方式比更环保简洁,无论是在客户填写、核对、留存单据上,亦或者 工作人员进行处理时,这一系列过程都实现电子化管理,能有效的简化业务办理过 程中的各项操作手续,为客户提供高效服务的同时也提升了工作的效率。无纸化签 名作为其最普遍的方式,完全依靠柜面的移动终端设备来进行,有效规避了作假、 复制签名等问题,而且无纸化签名节约了客户填制时间,系统实时返传信息,也提 高了工作人员业务办理的效率。无纸化签名极大程度弥补了传统纸签在便捷度、隐 私性以及安全性方面的短板,进一步降低了操作风险发生概率。
6.2.4增加高风险业务集中处理模式
高风险类业务作为会计操作风险的高发地带,对此类业务导致的风险进行有效 规避是银行提高风险管控水平的重要途径。办理时间周期长、问题多是高风险业务 的突出特点。因此,只有具备高素质业务水平,才能够更好的处理好高风险类业
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务。将专业水平高的人员集结起来办理此类高风险业务,在提升工作效率的同时保 障业务的准确性,能够有效规避会计操作风险。客户所提供信息的真伪性是导致高 风险业务存在安全风险的重要原因,集中化办理,能够有效避免诈骗类事件的发 生,降低风险类事件发生概率,既把控了风险,又能提升业务处理的质量。
6.3提升会计监督效果
6.3.1完善会计监督体系
会计监督体系的完整性、规范性和科学性是会计监督职能可否有效发挥作用的 重要保障,浸透在会计工作的各个环节之中。首先,在于事前的监督方面,农发行 T 市县支行会计工作人员在接收客户的业务时,应当认真核实、检查各项汇划转款 业务的会计凭证相关要素都应完备准确,每笔业务的资料都该是真实、有效的。其 次,业务主管及相关复核人员在事中应严格履职尽责,规范化的执行业务办理流 程,在源头上来规避风险。最后于事后的监督方面,管理部门应紧密将定期与不定 期的监查交替使用,指出存在的问题,进而及时发现并纠正发生的会计操作风险。 为了能够构建科学有效的会计监督体系,农发行 T 市县支行应做到以下四点:一是 针对会计岗位定期开展自我评价与检查,县支行全体从事会计工作的人员,都应对 照部门岗位职责、会计制度规范、办法以及会计操作流程,展开多层次的自查,由 内而外的防范与规避会计操作风险。二是配合检查尽职履责的状况,主动地去接受 监察,若发现问题要充分认识,并予以整改。三是支持内控合规部门相关监查工 作,内控合规部门是负责风险防范工作开展予以监查的核心部门,及时的对县级支 行留存问题进行督导整改工作,以实现对于风险的有效控制。四是建立健全完备整 改机制,强化工作人员对所存问题的重视程度,明确整改的时限,并合理采取“回 溯”的方式督导整改。
此外,构建起重点监督、有的放矢的监督体系,农发行 T 市县级支行会计操作
风险依照风险级别的差异可以划分为高低两类,重点监查高级别会计操作风险,并
收录相对应的监管体系,日常防范低级别会计操作风险。主要可以从以下三个方面
来确立重点监督的体系:一是在办理金额较大的监管资金流入流出类相关业务时,
要从严、从实予以重点监督和审查,尽可能规避由于操作原因所造成的风险。二是
对大额资金转款业务实行重点监查,在处理大额资金转款业务时,首先是要保证手
续完备,并申报客户经理同意后方可进行办理。三是非常规类业务在办理阶段要给
予更多关注,譬如冲正类的会计业务,处理过程要合规,经由相关人员审查完备
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后,方能予以冲正,对于不明确、拿不准的事项,更要进行汇报请示后再做处理。
6.3.2建立高效、精干、有权威的会计监督人员队伍
首先,提升监督检查工作的根本,在于监督检查的队伍建设是否完备,这关系 到检查工作本身的开展,更关系到县级支行的会计工作质量。在监查范围不断扩充 的情况下,具备专业能力且务求高效的检查队伍,能够更好的开展监查工作,发挥 职能作用,并且能够在一定程度上解决县级支行核算机制不完善、会计工作人员素 质层次不齐的问题。这就对监查人员的选用上提出了更高的要求,监查人员应具备 高度责任感、业务能力过硬且自身素养高,能通过开展学习与培训,不断淬炼自身 业务水平,按照计划有针对性地实施检查,及时反馈被检查行的工作问题,以促进 更准确的解决问题,在每一次检查后都能够让被检查行的业务处理能力得到提高。 在检查的过程当中,监督检查人员要时刻谨记对县级支行会计管理工作的监查,不 仅仅是对县级支行进行一次考验,更是对自身的监督检查能力进行一次考验,要秉 持风险意识,无论是在工作纪律方面,还是业务检查方面,都要严于律己,在工作 当中不断锤炼自身业务能力,不打折扣的贯彻落实监督检查要求,如实反映被检查 单位的各项问题,确保监督检查工作务实有效。
其次,单独设立事后的监管岗位。农发行 T 市县级支行在人员与岗位不相适配 的状况下尚未单独的设立会计业务事后监查岗。目前,农发行 T 市各个县级支行的 夏粮收购专项资金贷款、易地扶贫搬迁项目贷款等特色项目贷款业务数量快速增 长,单独设立会计的事后监管岗是管控风险的必要之路。农发行 T 市县级支行可以 按需调配工作的岗位,选聘事后监管岗,保证监督人员的独立性,并将其工作内容 纳入到绩效考核,为会计工作的事后监督人员提供更充分的工作动力。 6.3.3完善监管方式
目前,对于县级支行的监督检查流于现场检查,所耗费的成本比较高,但检查 效果与成本不成正比,流程设计不尽完善。要想提升监查水平,就要完善监管的方 式,优化检查的流程,精简检查的内容,提升检查的针对性,增加非现场检查的比 重。现存面向县级支行的非现场检查方式主要为会计远程监控,各行均应配备相应 专职管理人员,充分利用会计远程监控系统,贯彻执行系统管理要求,针对县级支 行的会计工作展开有针对性的监管。如有需要,应当提高非现场检查的频率,在降 低监查成本的同时,提升监管的效果。同时,要严肃监查纪律,对于现场、非现场 检查过程中所发现的问题,要予以充分披露,不得隐瞒检查结果,具体的问题要落
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实到位、落实到人,处理结果应当公开、公正。
6.4强化信息科技系统支撑
6.4.1提升系统优化整合度
纯粹的依靠人工来增强内控的建设是很难实现的,还要加以一定水平的信息科 技技术来支撑。科学的信息技术应用,能够有助于农发行更快的掌握到每个工作人 员在日常业务中所操作所有节点。安全完整的会计应用系统是会计信息化建设的前 提条件,是规避会计操作风险发生的重要保障。农发行 T 市县支行当前使用的是以 智能化综合前端的应用系统为核心,衍生外围开设核心系统、支付平台、企业网银 以及票据交易系统等 16 个可以径直相对接的系统的柜面会计操作系统。在本系统 中,各子系统在使用时需要独立进行操作,系统整体的统合度较低,使得整体的业 务办理连续性较差,进一步增加了整体业务办理中各个子系统运行中的个人操作风 险。同时,由于各个系统的操作不同,进一步增加了会计业务操作方面的难度,增 添了人为因素风险可能性。故此,对会计系统进行系统化优化建设,提升系统的整 体融合度,在完善风控能力的基础之上,将业务人员工作效率提速,旨在为客户处 理问题、提升体验感。
另外,促使数据信息分析处理能力更高效,尤其在信息共享方面提速增效。农 发行在现有基础上,彻底将内管信息系统的潜能开发出来,把关联性信息数据资源 充分糅合一起,进而开展精确化分析及反馈,据此在管控风险中提供出具有信服力 的依据。在内管信息系统中,各类信息数据经由分析产出所需要素,应当将相关结 果在极尽短的时间内,返传信息需求部门,这会为相关部门在作出决策时提供可靠 的依据。且内管系统所反映出的变动值,能为我们考评内控管理成果做一参考数 值。以此来改善各条线、各部门单独作战的状况,充分高效的使用资源,重视科技 手段的统筹性和协同性。比如,跨越条线、部门以及层次,将客户的信息加以整 合,构建起统一协调的客户信息化体系,从多个方位、多个维度挖掘客户数据并加 以分析,以此精准的判别出客户的需求、分析出潜在的风险,实行定向化的管理。
6.4.2完善现有系统功能,加快新系统研发
2019 年下半年,农发行会计操作系统整体更换,由原先的综合业务系统转换 为最新研制的新核心业务操作系统。目前,新核心系统仍处于开发优化阶段,很多 业务模块还存在一定的不足之处,有些操作功能与业务发展的需要匹配程度上有所 欠缺,也因为这方面原因,核心业务信息系统的优化发展就显得尤为重要。
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作为对公业务核算系统,新核心系统承载记录着全行业务的数据信息,是内控 管理信息获取的重要依据。这就意味着,如若脱离了新核心系统,那内控管理信息 系统将很难发挥应有的作用。因此,针对内部控制管理方面,新核心系统还需要进 一步的优化改造。首先,在基础数据的获取和记录方面,新核心系统还存在一些欠 缺。比如对于大额转账业务和来往账业务,在系统明细查询界面,资金的来账明细 记录、具体用途以及来往账资金性质等基本信息存在缺失,这就容易导致进行内控 管理时,无法全面获取业务基础信息,对内部控制的准确性造成一定程度的影响, 从而降低风险管理的力度。其次,就目前而言,内控系统与新核心系统之间关联程 度存在很大的不足,内部控制系统只能提取出相关业务的金额、款项等基础信息, 很多相关数据需要人工进行补充填制,而人为的疏漏或补录不及时就容易产生信息 不匹配,造成风险事件的发生。因此,提高两个系统之间关联程度,实现系统之间 信息的互联互通,可以从很大程度上防范风险的发生。
6.4.3加快科技系统建设,提升运维保障能力
现如今,科技的高速发展使手机银行、网上银行、电话银行等非接触式的交易 形式以其便携性与快捷性受到广大消费者的偏爱。农发行正处于业务发展时期的重 要阶段,而当前大多数业务交易仍以柜面操作为主,没有很好的将金融科技产品推 广应用,在扩充科技系统建设上还有所欠缺。可以向目前信息科技技术比较成熟稳 定的同业银行学习相关技术手段,借鉴先进的技术手段来充实自身的系统研发。新 的交易技术与交易方式也会带来未知的会计操作风险,这就需要科技研发人员提高 当前风险管理的数字化水平,充分利用大数据、智能化信息科技手段对风险进行高 效的识别与防控,将风险防控融入业务操作流程中,实现风险控制与业务操作的同 步进行。
与此同时,也要提升对于会计操作系统整体的运维保障能力,为会计业务的开 展保驾护航。信息科技工程师应实时监控系统各个节点的运行情况,做到出现问题 能够第一时间发现并及时解决,确保系统的安全运行,完善信息科技体制、风险防 范体系的构建,协调有效地保障科技体系各个环节的稳定运转,定期开展对业务系 统的环境及压力测试。对系统内部数据资源的安全性提供防护,完善系统内部资源 的查阅权限管理,做到有效抵挡外部风险,确保会计业务系统的安全性和可操作 性。运用科学技术手段,构建内外部风险事件历史数据库,运用数学模型等搭建分 析平台,降低风险管理成本的同时提高风险管理质量。
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最后,为了提升各部门与信息科技部门的配合,以及促进全系统范围内信息科 技数据交流整合,可以在全系统范围内部搭建一个便捷、高效的沟通平台,为银行 业务与科技体系提供安全且高效的交流渠道,有效防范在运行过程中潜在的各种风 险隐患。
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7 结论
农发行 T 市县支行对于会计操作风险管理的起步较晚,与先进的同业机构相比 还存在一定的差距,在会计操作风险管理方面还有很长的路需要摸索前进,管理水 平上还有很大的提升空间。本文在充分糅合银行中实际工作经历以及操作经验的基 础之上,有针对性的对农发行 T 市县支行会计操作风险开展探究,沿着三个风险管 理的基础步骤——收集初始信息、重要风险点风险评估、提出风险管理应对策略, 详尽的针对农发行 T 市的县级支行在会计操作中所实存的问题展开研究,并依据研 究内容及相关要素的提取实行风险评估,据以风险评估中所获取到的结果,提出与 之相匹配的可行策略。
本文研究的结论有以下的三个方面:
第一,理论性的研究与实际的案例分析相结合,通过收集农发行 T 市县支行会 计操作风险初始信息,对风险点进行识别与分析,发现其在会计业务人员、会计业 务流程、会计科技系统、会计外部环境、会计监督方面所存在的问题,并对它开展 深层次分析。
第二,根据农发行 T 市县支行当前运营情况,针对于农发行 T 市县支行如今在 会计操作风险管理的方面所存留的问题,采访调查内部相关工作人员确定一级风险 评价指标和二级风险评价指标,采用专家评价法和层次分析法,确定一级风险评价 指标和二级风险评价指标权重比例。运用模糊综合评价法进行数据细致的分析,取 得各一级指标及二级指标综合评价得分情况,从而进行风险评估,了解当前农发行 T 市县支行会计操作风险综合得分状况,以及当前形势下,风险管理的薄弱点存在 于哪些方面。
第三,多措并举有针对性的推进强化农发行 T 市县级支行在会计操作风险管理 方面的薄弱点。本文以风险评估结果作为依据,针对县级支行在会计的操作上面临 的风险点,提出一系列具备可行性的应对方策,这其中涵盖了强化会计条线人员队 伍的建设、改进会计业务操作流程、提高会计监督效果、提升信息科技系统支撑四 个方面。
本文针对农发行 T 市县支行的会计操作风险点、管理的现状、风险问题成因等 开展了细致详尽的分析与评估,并且依据分析结果提出了与之相适配的应对之策。 但是,在研究过程当中,由于能力的局限性,在对数据信息统计分析以及评估方
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面,亟待深入的探究。笔者衷心的希望能够在以后的工作当中,继续扩充与会计操 作风险管理相关联的理论性知识,并加以消化理解,运用到农发行 T 市县支行会计 操作风险管理的实践工作中去,也真诚的期许本文中所提及的会计操作风险管理优 化建议,能够被其他银行所借鉴认可,以此来促进整个金融行业的稳健可持续发 展。
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